Dividendensteuer in Polen – Vorschriften, Steuersätze und praktische Aspekte

Die Dividendensteuer in Polen beträgt grundsätzlich 19 % und wird von der Gesellschaft einbehalten, die den Gewinn ausschüttet. In bestimmten Fällen kann ein niedrigerer Steuersatz aufgrund eines Doppelbesteuerungsabkommens oder eine im CIT-Gesetz vorgesehene Steuerbefreiung Anwendung finden. Die Dividendensteuerbefreiung für Gesellschaften setzt unter anderem voraus, dass die erforderliche Beteiligung am Kapital mindestens zwei Jahre lang gehalten wird und die Dokumentationsanforderungen erfüllt sind. Bei Zahlungen, die unter den Pay-&-Refund-Mechanismus fallen, ist ein Schwellenwert von 2 Mio. PLN pro Jahr und Steuerpflichtigem relevant.

Die Dividendensteuer in Polen ist eine besondere Art der Quellensteuer (WHT Polen), die zum Zeitpunkt der Gewinnausschüttung durch die Gesellschaft an die Gesellschafter oder Aktionäre erhoben wird. Es gibt keine separate Steuer ausschließlich für Dividenden – diese werden als steuerpflichtiges Kapitaleinkommen behandelt.

In der Praxis bedeutet dies, dass sowohl natürliche Personen als auch Unternehmen, die Dividenden erhalten, steuerpflichtiges Einkommen erzielen. Bei Dividenden, die von polnischen Gesellschaften ausgezahlt werden, liegt die Verpflichtung zur Einbehaltung und Abführung der Steuer an das Finanzamt grundsätzlich bei der auszahlenden Stelle, unter Berücksichtigung der gesetzlich vorgesehenen Befreiungen und Präferenzen.

Was ist eine Dividende und wann entsteht der Anspruch auf ihre Auszahlung?

Eine Dividende ist ein Teil des Gewinns einer Kapitalgesellschaft, der zur Ausschüttung an die Gesellschafter oder Aktionäre bestimmt ist. Der Anspruch auf Dividendenzahlung entsteht nach:

• der Genehmigung des Jahresabschlusses,
• der Beschlussfassung über die Gewinnverteilung durch die Gesellschafterversammlung oder die Hauptversammlung.

Grundlage für die Dividendenausschüttung ist in erster Linie der Gewinn der Gesellschaft. Der zur Ausschüttung verfügbare Betrag kann jedoch auch nicht ausgeschüttete Gewinne aus Vorjahren sowie Beträge aus aus Gewinn gebildeten Kapital- oder Rücklagen umfassen, sofern diese zur Ausschüttung verwendet werden dürfen.

Dabei sind die Beschränkungen nach dem polnischen Handelsgesellschaftsgesetz zu berücksichtigen, einschließlich der Verpflichtung, den zur Ausschüttung verfügbaren Betrag um Verluste und andere gesetzlich bestimmte Positionen zu mindern.

Alternativ können Gesellschaften beispielsweise eine Einziehung von Anteilen vornehmen. Die steuerlichen Folgen einer solchen Transaktion hängen jedoch von ihrer Ausgestaltung ab und entsprechen nicht immer der Besteuerung einer klassischen Dividende.

Standardsteuersatz für Dividenden

In Polen gilt ein Steuersatz von 19 % für Dividenden. Es handelt sich um eine Pauschalsteuer, die unabhängig von der Höhe der sonstigen Einkünfte des Steuerpflichtigen ist und nicht der Steuerstaffel unterliegt.

Wenn ein Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) oder die einschlägigen Vorschriften zur CIT-Befreiung Anwendung finden, kann der Steuersatz gesenkt oder eine vollständige Steuerbefreiung möglich sein.

Bei einer Dividendenausschüttung von 100.000 PLN an eine natürliche Person, die in Polen steuerlich ansässig ist, beträgt die Steuer bei Anwendung des Standardsatzes von 19 % beispielsweise 19.000 PLN. Der an den Gesellschafter ausgezahlte Nettobetrag beträgt 81.000 PLN.

Bei Dividenden, die zwischen Gesellschaften ausgeschüttet werden, ist zusätzlich zu prüfen, ob der Empfänger die Voraussetzungen für eine Steuerbefreiung erfüllt.

Befreiung von der Dividendensteuer in der EU/dem EWR und der Schweiz

Eine Befreiung von der Dividendensteuer ist möglich, wenn bestimmte Voraussetzungen nach Art. 22 Abs. 4–6 des CIT-Gesetzes erfüllt sind. Bei Gesellschaften aus der EU stehen diese Regelungen im Zusammenhang mit der Mutter-Tochter-Richtlinie, d. h. der Richtlinie 2011/96/EU.

Zu den wesentlichen Voraussetzungen gehören:

• der Dividendenempfänger ist eine Gesellschaft, die in Polen, einem anderen EU- oder EWR-Staat oder in bestimmten Fällen in der Schweiz der Einkommen- bzw. Körperschaftsteuer auf ihr gesamtes Einkommen unterliegt, unabhängig davon, wo dieses erzielt wird,
• der Empfänger nutzt keine Steuerbefreiung für sein gesamtes Einkommen,
• er hält unmittelbar mindestens 10 % der Anteile an der ausschüttenden Gesellschaft bzw. mindestens 25 % bei Schweizer Gesellschaften,
• er hält die erforderliche Beteiligung ununterbrochen mindestens zwei Jahre lang; diese Frist kann auch nach der Dividendenausschüttung erfüllt werden,
• die übrigen gesetzlichen Voraussetzungen, einschließlich der Anforderungen an den Rechtstitel an den Anteilen, sind erfüllt,
• die zahlende Stelle verfügt über die für die Anwendung der Befreiung erforderlichen Unterlagen, einschließlich einer entsprechenden Steuerwohnsitzbescheinigung des ausländischen Empfängers.

Die Befreiung gilt nicht automatisch. Die ausschüttende Gesellschaft sollte prüfen, ob die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt sind, und die Anti-Missbrauchsvorschriften berücksichtigen.

Wird die erforderliche zweijährige Haltedauer letztlich nicht eingehalten, ist die Gesellschaft, die die Befreiung in Anspruch genommen hat, verpflichtet, die Steuer einschließlich Zinsen nach den im CIT-Gesetz vorgesehenen Regeln zu zahlen.

Wenn Ihr ausländisch gehaltenes Unternehmen in Polen tätig ist und Dividenden an Gesellschafter im Ausland ausschüttet, informieren Sie sich über unsere Quellensteuer (WHT in Polen). getsix® unterstützt internationale Unternehmen bei der WHT-Dokumentation, der Prüfung von Präferenzvoraussetzungen und den Pflichten der zahlenden Stelle in Polen.

SAAR – Anti-Missbrauchsklausel bei der Dividendensteuer

Seit 2016 gilt in Polen eine besondere Anti-Missbrauchsklausel, die unter anderem auf die Dividendensteuerbefreiung Anwendung findet.

Die Befreiung gilt nicht für eine Handlung oder eine Reihe von Handlungen, die dem Gegenstand oder Zweck der Befreiungsvorschriften widersprechen, wenn deren Hauptzweck oder einer ihrer Hauptzwecke darin besteht, die Befreiung zu erlangen, und die Gestaltung künstlich ist.

In solchen Fällen können die Steuerbehörden insbesondere prüfen, ob der Empfänger:

• eine tatsächliche wirtschaftliche Tätigkeit ausübt,
• über organisatorische und wirtschaftliche Ressourcen verfügt, die seiner Tätigkeit entsprechen,
• lediglich als Zwischengesellschaft ohne echte wirtschaftliche Rechtfertigung fungiert.

Keine dieser Umständen allein muss automatisch einen Missbrauch darstellen. Entscheidend ist die Beurteilung der gesamten Struktur und der tatsächlichen wirtschaftlichen Gründe für ihr Bestehen.

Praktischer Hinweis – Status des wirtschaftlich Berechtigten des Dividendenempfängers

Gemäß den Erläuterungen des Finanzministeriums vom 3. Juli 2025 zur Anwendung der Klausel des wirtschaftlich Berechtigten für Zwecke der Quellensteuer ist die Anwendung von WHT-Präferenzen bei Dividenden als passiven Zahlungen grundsätzlich mit der Überprüfung des Status des wirtschaftlich Berechtigten (beneficial owner) verbunden.

Die neuere Rechtsprechung des Obersten Verwaltungsgerichts weist jedoch darauf hin, dass der Status des wirtschaftlich Berechtigten keine eigenständige Voraussetzung für die Dividendenbefreiung nach Art. 22 Abs. 4 des CIT-Gesetzes ist. Im Gegensatz zu den Vorschriften über die WHT-Befreiung für Zinsen und Lizenzgebühren enthält Art. 22 Abs. 4 keine ausdrückliche entsprechende Voraussetzung.

Diese Auffassung wurde unter anderem in den Urteilen des Obersten Verwaltungsgerichts vom 13. August 2025 (II FSK 1510/22), 16. Dezember 2025 (II FSK 523/23), 3. Februar 2026 (II FSK 674/25) und 6. Februar 2026 (II FSK 1150/25) bestätigt. Im letztgenannten Urteil wies das Oberste Verwaltungsgericht darauf hin, dass diese Auffassung Teil der dominierenden Rechtsprechungslinie des Gerichts ist.

Dies bedeutet jedoch nicht, dass die Befreiung allein aufgrund der formalen Erfüllung der Beteiligungsvoraussetzungen angewendet werden kann. Die zahlende Stelle sollte weiterhin die gebotene Sorgfalt walten lassen und prüfen, ob die Struktur unter die Anti-Missbrauchsklausel nach Art. 22c des CIT-Gesetzes fallen kann, insbesondere wenn die Struktur künstlich ist oder ihr Hauptzweck bzw. einer ihrer Hauptzwecke darin besteht, einen Steuervorteil zu erlangen.

In der Praxis ist daher zwischen dem Status des wirtschaftlich Berechtigten als zusätzlicher Voraussetzung für die Befreiung, die Art. 22 Abs. 4 des CIT-Gesetzes nicht vorsieht, und der Pflicht zur Prüfung des tatsächlichen Charakters der Transaktion sowie zur Verhinderung von Steuermissbrauch zu unterscheiden.

Ausländische Dividenden und die polnische Dividendensteuer

Die Dividendensteuer gilt auch für Einkünfte aus dem Ausland. Bei Dividenden aus anderen Ländern ist zu prüfen, ob Polen mit dem jeweiligen Staat ein Doppelbesteuerungsabkommen geschlossen hat. Die Abrechnungsregeln hängen insbesondere von der steuerlichen Ansässigkeit des Empfängers, der Art des Steuerpflichtigen und den Vorschriften im Quellenstaat der Dividende ab.

Ein Doppelbesteuerungsabkommen kann einen niedrigeren Quellensteuersatz im Quellenstaat, z. B. 5 %, 10 % oder 15 %, und in bestimmten Fällen auch eine Befreiung vorsehen.

Um eine Präferenz im Quellenstaat in Anspruch nehmen zu können, kann die Vorlage einer Steuerwohnsitzbescheinigung sowie weiterer nach den dortigen Vorschriften erforderlicher Unterlagen notwendig sein. Fehlen die erforderlichen Unterlagen, kann die Steuer nach dem im Staat der Auszahlung geltenden nationalen Steuersatz einbehalten werden. Dies bedeutet nicht automatisch, dass der polnische Steuersatz von 19 % gilt.

Polnische Steuerinländer, die natürliche Personen sind, rechnen ausländische Dividenden grundsätzlich in der Steuererklärung PIT-38 ab. Die im Ausland gezahlte Steuer kann von der in Polen geschuldeten Steuer abgezogen werden, wobei der Abzug den auf die ausländische Dividende entfallenden polnischen Steuerbetrag nicht überschreiten darf.

Bei Gesellschaften, die in Polen steuerlich ansässig sind, erfolgt die Abrechnung ausländischer Dividenden nach den Vorschriften des CIT-Gesetzes. In bestimmten Fällen kann die Befreiung nach Art. 20 Abs. 3 des CIT-Gesetzes Anwendung finden.

Pflichten der Gesellschaft bei der Ausschüttung von Dividenden

Die Gesellschaft, die die Dividende ausschüttet, fungiert grundsätzlich als zahlende Stelle und ist verpflichtet:

• den richtigen Steuersatz oder die Möglichkeit einer Steuerbefreiung festzustellen,
• die Steuer einzubehalten, wenn keine Grundlage für eine Befreiung oder einen ermäßigten Satz besteht,
• die einbehaltene Steuer innerhalb der gesetzlichen Frist an das zuständige Finanzamt abzuführen,
• die entsprechenden Steuererklärungen und Informationen einzureichen,
• die für die Anwendung einer Befreiung oder eines DBA-Steuersatzes erforderlichen Unterlagen zu sammeln und zu überprüfen.

Der Umfang der Pflichten hängt unter anderem davon ab, ob der Dividendenempfänger eine natürliche oder juristische Person ist und ob er in Polen steuerlich ansässig ist.

Bei Zahlungen an CIT-Steuerpflichtige können unter anderem die Formulare CIT-6R, CIT-10Z und IFT-2R Anwendung finden. Bei Zahlungen an natürliche Personen können die entsprechenden Pflichten unter anderem PIT-8AR sowie bei Nichtansässigen IFT-1/IFT-1R umfassen.

Der genaue Umfang der Formulare und Fristen sollte jeweils anhand des Status des Empfängers und der Art der Zahlung bestimmt werden.

Pay-&-Refund-Mechanismus bei Dividendenausschüttungen

Wenn die Summe bestimmter Zahlungen an einen verbundenen Steuerpflichtigen im Steuerjahr der zahlenden Stelle 2 Mio. PLN übersteigt, kann der Pay-&-Refund-Mechanismus Anwendung finden.

Bei Dividenden, die unter diesen Mechanismus fallen, behält die zahlende Stelle grundsätzlich die Steuer zum gesetzlichen Steuersatz auf den über 2 Mio. PLN hinausgehenden Betrag ein, ohne zum Zeitpunkt der Auszahlung eine Befreiung oder einen ermäßigten Satz anzuwenden. Der berechtigte Empfänger kann anschließend eine Erstattung der Steuer beantragen.

Die Vorschriften ermöglichen jedoch in bestimmten Fällen die Anwendung der Präferenz bereits bei der Auszahlung. Dies kann unter anderem auf Grundlage einer Stellungnahme zur Anwendung von Präferenzen oder nach Abgabe einer WH-OSC-Erklärung möglich sein, sofern die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt sind.

Nach Angaben des Finanzministeriums ist die WH-OSC-Erklärung spätestens am letzten Tag des zweiten Monats einzureichen, der auf den Monat folgt, in dem der Schwellenwert von 2 Mio. PLN überschritten wurde. Für weitere Zahlungen bleibt sie bis zum Ende des Steuerjahres der zahlenden Stelle wirksam.

Der Pay-&-Refund-Mechanismus gilt nicht automatisch für jede Zahlung über 2 Mio. PLN. Seine Anwendung hängt unter anderem von der Art der Zahlung, dem Status des Empfängers und den Beziehungen zwischen den Parteien ab.

Erfahren Sie mehr: Pay & Refund in Polen – kompliziertes Verfahren zur Rückerstattung der Quellensteuer (WHT)

Dividendensteuer – die häufigsten Probleme in der Praxis

Zu den häufigsten Problemen bei der Besteuerung von Dividenden gehören:

• fehlende Steuerwohnsitzbescheinigung – dies kann die Anwendung eines ermäßigten Steuersatzes nach einem Doppelbesteuerungsabkommen oder einer entsprechenden Befreiung verhindern,
• falsche oder unvollständige Erklärungen – diese können dazu führen, dass die Steuerpräferenz angefochten wird,
• Holdingstrukturen ohne tatsächliche wirtschaftliche Rechtfertigung – diese können das Risiko der Anwendung von Anti-Missbrauchsvorschriften erhöhen,
• fehlende gebotene Sorgfalt der zahlenden Stelle – dies kann dazu führen, dass das Recht auf Nichteinbehaltung der Steuer oder die Anwendung eines ermäßigten Steuersatzes angefochten wird,
• Sachdividenden, z. B. in Form von Immobilien oder anderen Vermögenswerten – diese erfordern die Bestimmung des Werts der Leistung sowie die Analyse der steuerlichen Folgen für den Empfänger und die Gesellschaft.

Bei Sachdividenden ist zusätzlich Art. 14a des CIT-Gesetzes zu berücksichtigen, der die steuerlichen Folgen der Erfüllung einer Verpflichtung durch eine Sachleistung regelt.

Häufig gestellte Fragen

Dividendensteuer in Polen – Zusammenfassung

Die Dividendensteuer in Polen ist ein wichtiger Bestandteil des Steuersystems und hat direkte Auswirkungen auf private und institutionelle Anleger. Der Standardsteuersatz von 19 % gilt in den meisten Fällen, wobei internationale Abkommen und die Vorschriften zur Dividendensteuerbefreiung günstigere Regelungen ermöglichen können.

In der Praxis sind eine korrekte Dokumentation, einschließlich Steuerwohnsitzbescheinigungen und Unterlagen zum Nachweis der Befreiungsvoraussetzungen, sowie die Einhaltung der gebotenen Sorgfalt durch die zahlende Stelle von besonderer Bedeutung.

Bei internationalen Strukturen sind außerdem die Anti-Missbrauchsvorschriften zu berücksichtigen. Gleichzeitig weist die neuere Rechtsprechung des Obersten Verwaltungsgerichts darauf hin, dass der Status des wirtschaftlich Berechtigten keine eigenständige Voraussetzung für die Dividendenbefreiung nach Art. 22 Abs. 4 des CIT-Gesetzes darstellt.

Bei Fragen zur Dividendensteuer, zur Abrechnung der WHT oder zur Beurteilung, ob eine Befreiung angewendet werden kann, kann die Steuerberatung von getsix® in Polen die Analyse der konkreten Transaktion, der erforderlichen Dokumentation und der Pflichten der zahlenden Stelle umfassen.

Rechtsgrundlage und Quellen:

• Gesetz vom 15. Februar 1992 über die Körperschaftsteuer (Gesetzblatt 1992 Nr. 21, Pos. 86 mit Änderungen)
• Gesetz vom 26. Juli 1991 über die Einkommensteuer (Gesetzblatt 1991 Nr. 80, Pos. 350 mit Änderungen)
• Richtlinie 2011/96/EU des Rates vom 30. November 2011 über das gemeinsame Steuersystem der Mutter- und Tochtergesellschaften verschiedener Mitgliedstaaten

Autor des Artikels ist die getsix® Redaktion
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