Verrechnungspreisdokumentation und estnische Körperschaftsteuer in Polen – Was das Urteil des Hauptverwaltungsgerichts (NSA) für Unternehmen bedeutet
Unternehmen, die sich für die pauschale Besteuerung des Unternehmenseinkommens in Polen entschieden haben – allgemein bekannt als estnische Körperschaftsteuer (Estonian CIT) –, müssen weiterhin ihre Verrechnungspreispflichten analysieren. Das Thema Verrechnungspreisdokumentation und estnische CIT ist besonders wichtig für Unternehmen, die in Kapitalgruppen agieren, für Gesellschaften mit ausländischen Anteilseignern sowie für Betriebe, die Transaktionen mit Gesellschaftern oder anderen nahestehenden Personen abrechnen.
In seinem Urteil vom 17. Februar 2026 (Az. II FSK 694/23) hat das Hauptverwaltungsgericht Polens (Naczelny Sąd Administracyjny – NSA) bestätigt, dass die Wahl der estnischen CIT die Anwendung der Verrechnungspreisvorschriften nicht ausschließt. Dies bedeutet, dass ein Unternehmen, das das Modell der pauschalen Besteuerung nutzt, nicht automatisch davon ausgehen kann, dass Dokumentations-, Melde- oder Analysepflichten im Zusammenhang mit kontrollierten Transaktionen entfallen.
Das Urteil ist von hoher praktischer Relevanz, da es Zweifel ausräumt, die seit mehreren Jahren bestanden. Die estnische CIT ändert zwar den Zeitpunkt und den Mechanismus der Besteuerung, beseitigt jedoch nicht die allgemeinen Pflichten eines Körperschaftsteuerzahlers in Polen, es sei denn, das Gesetz sieht einen solchen Ausschluss ausdrücklich vor.
In diesem Artikel:
Worum ging es in dem vom Hauptverwaltungsgericht geprüften Fall?
Der Fall betraf ein Unternehmen, das sich für die pauschale Körperschaftbesteuerung entschieden und die Bestimmungen des Kapitels 6b des polnischen Körperschaftsteuergesetzes (KStG-PL / ustawa o CIT) angewendet hatte. Gleichzeitig ging das Unternehmen Transaktionen mit nahestehenden Personen ein, was eine Prüfung erforderte, ob die Verrechnungspreisvorschriften – insbesondere die Artikel 11k–11t und Artikel 11e des KStG-PL – Anwendung finden.
Das Unternehmen hatte eine verbindliche Zunftauskunft (individuelle Steuerrichtlinie) beantragt, weil es klären wollte, ob es nach der Wahl der estnischen CIT weiterhin Verrechnungspreisregeln anwenden muss. Die Position des Unternehmens basierte auf der Annahme, dass Kapitel 6b des KStG-PL die Regeln der Pauschalbesteuerung von Körperschaften umfassend regelt. Da dieses Kapitel nicht ausdrücklich auf die Regeln zur Verrechnungspreisdokumentation verweist, argumentierte das Unternehmen, dass diese Bestimmungen keine Anwendung finden sollten.
Der Direktor der Nationalen Finanzinformation (KIS) widersprach diesem Ansatz. In der verbindlichen Auskunft vom 1. Juli 2022 (Az. 0111-KDIB2-1.4010.99.2022.1.PB) stellte die Behörde fest, dass die Verrechnungspreisvorschriften für Steuerzahler, die die pauschale Körperschaftbesteuerung nutzen, weiterhin gelten.
Diese Position wurde später vom Woiwodschaftsverwaltungsgericht in Poznań in seinem Urteil vom 11. Januar 2023 (Az. I SA/Po 697/22) bestätigt. Der Fall wurde schließlich durch das Hauptverwaltungsgericht in seinem Urteil vom 17. Februar 2026 (Az. II FSK 694/23) endgültig entschieden, welches die Kassationsbeschwerde des Unternehmens zurückwies.
Warum hatten Steuerzahler Zweifel?
Die Zweifel ergaben sich aus der Struktur der estnischen CIT. Unter dem Standard-CIT-Modell in Polen ermittelt ein Steuerzahler die Einnahmen, die steuerlich absetzbaren Kosten, das steuerpflichtige Einkommen oder den steuerlichen Verlust und rechnet die Steuer dann nach den allgemeinen Regeln ab. Bei der estnischen CIT ist der Besteuerungsmechanismus anders. In der Regel ist die Steuer in erster Linie an die Gewinnausschüttung oder andere im KStG-PL definierte Ereignisse gekoppelt, wie etwa verdeckte Gewinnausschüttungen (verdeckte Gewinne) oder Aufwendungen, die nicht mit der Geschäftstätigkeit zusammenhängen.
Aus diesem Grund argumentierten einige Steuerzahler, dass Verrechnungspreisregeln nicht in derselben Weise wie unter der Standard-Körperschaftsteuer angewendet werden sollten, da die Pauschalbesteuerung ein eigenes Steuermodell darstellt. Diese Problematik zeigte sich besonders deutlich in Bezug auf Dokumentationsbefreiungen, die Analyse des steuerpflichtigen Einkommens oder des steuerlichen Verlusts und die Beurteilung der Auswirkungen kontrollierter Transaktionen auf die Bemessungsgrundlage.
Dies bedeutet jedoch nicht, dass Transaktionen mit nahestehenden Personen aus steuerlicher Sicht irrelevant werden. Im Gegenteil: Unter der estnischen CIT können Abrechnungen mit Gesellschaftern und nahestehenden Personen sowohl aus Sicht der Verrechnungspreise als auch im Hinblick auf das Risiko verdeckter Gewinnausschüttungen wichtig sein. Daher erfordert die Wahl dieses Besteuerungsmodells eine Strukturierung der gruppeninternen Leistungsströme und nicht nur die Prüfung der formalen Voraussetzungen für den Einstieg in die estnische CIT.
Die Position des Hauptverwaltungsgerichts: Kein Ausschluss bedeutet fortlaufende Anwendung der Regeln
Das Hauptverwaltungsgericht Polens bestätigte, dass es sich bei den Verrechnungspreisvorschriften um allgemeine Bestimmungen handelt, die für CIT-Steuerzahler gelten, es sei denn, der Gesetzgeber sieht ausdrücklich etwas anderes vor. In den Vorschriften zur estnischen CIT gibt es keinen solchen Ausschluss.
Der Kernpunkt des Urteils ist die Unterscheidung zwischen dem Fehlen eines Verweises und dem Ausschluss von Rechtsvorschriften. Die Tatsache, dass Kapitel 6b des KStG-PL keinen zusätzlichen Verweis auf Verrechnungspreisvorschriften enthält, bedeutet nicht, dass die Artikel 11k–11t und Artikel 11e des KStG-PL für Steuerzahler, die die pauschale Körperschaftbesteuerung nutzen, nicht mehr gelten.
In der Praxis bedeutet dies, dass die Besteuerungsform an sich nicht darüber entscheidet, ob Verrechnungspreispflichten bestehen. Ausschlaggebend bleibt, ob das Unternehmen kontrollierte Transaktionen durchführt, wie hoch deren Wert ist, ob die gesetzlichen Dokumentationsschwellen überschritten wurden und ob der Steuerzahler von einer in den Vorschriften vorgesehenen Befreiung profitieren kann.
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Modell der estnischen CITPauschalbesteuerung von Körperschaften gemäß Kapitel 6b des KStG-PL.
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Kein ausdrücklicher Ausschluss der Verrechnungs-preisvorschriftenKein ausdrücklicher Ausschluss der Artikel 11k–11t und 11e des KStG-PL.
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Die Verrechnungs-preisvorschriften gelten weiterhinDokumentations-, TPR-Melde- und Analysepflichten bleiben bestehen.
Die estnische CIT entbindet nicht von der Notwendigkeit, Transaktionen mit nahestehenden Personen zu überwachen
Das NSA-Urteil bestätigt, dass ein Unternehmen, das die estnische CIT nutzt, Transaktionen mit nahestehenden Personen auf derselben allgemeinen Basis wie andere CIT-Steuerzahler überwachen sollte, während gleichzeitig die Besonderheiten der pauschalen Körperschaftbesteuerung zu berücksichtigen sind.
In der Praxis muss das Unternehmen analysieren, ob es kontrollierte Transaktionen durchführt. Darunter versteht man geschäftliche Aktivitäten, die auf der Grundlage des tatsächlichen Verhaltens der Parteien identifiziert werden und deren Bedingungen aufgrund von Beziehungen zwischen ihnen vereinbart oder auferlegt wurden. Dies umfasst nicht nur den klassischen Verkauf von Waren oder die Erbringung von Dienstleistungen. Kontrollierte Transaktionen können auch Finanzierungen, Garantien, Kostenweiterbelastungen (Cost Recharging), die Nutzung von Vermögenswerten, Lizenzen, Miet- und Pachtverträge, Unterstützungsleistungen oder andere konzerninterne Abrechnungen umfassen.
Für Unternehmen mit ausländischen Gesellschaftern ist die Abstimmung zwischen der lokalen Dokumentation und dem Abrechnungsmodell der Gruppe besonders wichtig. Wenn eine polnische Gesellschaft Dienstleistungen nutzt, die von einem Shared Service Center erbracht werden, Finanzierungen von einem nahestehenden Unternehmen erhält, Lizenzgebühren zahlt oder Managementdienstleistungen einkauft, sollte sie über Unterlagen verfügen, die die wirtschaftliche Rechtfertigung der Transaktion und den Fremdvergleichscharakter (Arm’s Length Principle) der Abrechnung belegen. In solchen Fällen kann eine Verrechnungspreisberatung in Polen nicht erst bei der Erstellung der Dokumentation erforderlich sein, sondern bereits in der Phase der Identifizierung von Transaktionen und der Bewertung des steuerlichen Risikos.
Wann kann eine Verrechnungspreisdokumentation obligatorisch sein?
Die Pflicht zur Erstellung einer lokalen Verrechnungspreisdokumentation (Local File) entsteht nicht automatisch nur weil ein Unternehmen die estnische CIT nutzt. Sie entsteht, wenn die in den polnischen Verrechnungspreisvorschriften festgelegten Bedingungen erfüllt sind.
Ein Unternehmen sollte insbesondere prüfen, ob:
- kapitalmäßige, personelle oder sonstige Beziehungen bestehen, die zu einem maßgeblichen Einfluss auf die Transaktionsbedingungen führen können;
- Transaktionen mit nahestehenden Personen durchgeführt werden;
- die Transaktionen gleichartig (homogen) sind;
- der Transaktionswert im Steuerjahr die gesetzlichen Schwellenwerte überschreitet;
- die Dokumentationsschwellen überschritten wurden;
- eine Befreiung von der Dokumentationspflicht gelten kann;
- eine Verrechnungspreisanalyse (Benchmarking-Analyse) erstellt werden sollte;
- eine Verpflichtung zur Übermittlung von TPR-Informationen besteht, d. h. von Verrechnungspreisinformationen, die an die Finanzverwaltung übermittelt werden und ausgewählte Daten zu den vom Steuerzahler durchgeführten kontrollierten Transaktionen enthalten.
Für Unternehmen, die die estnische CIT nutzen, ist es besonders wichtig, diese Analyse nicht bis zum Jahresende aufzuschieben. Die pauschale Körperschaftbesteuerung mag zwar bestimmte laufende Steuerabrechnungen einschränken, befreit jedoch nicht von der Pflicht, die für die Bewertung kontrollierter Transaktionen erforderlichen Daten zu sammeln. Wenn ein Unternehmen erst nach Ablauf des Jahres mit der Identifizierung von Transaktionen und der Überprüfung ihrer Preise beginnt, steigt das Fehlerrisiko erheblich.
Die TPR-Erklärung bleibt eine wichtige Meldepflicht
Wenn ein Unternehmen zur Erstellung einer Verrechnungspreisdokumentation verpflichtet ist, sollte es auch prüfen, ob es die TPR-Informationen einreichen muss. Dies ist eines der zentralen Meldeelemente im Bereich der Verrechnungspreise in Polen.
Das Formular TPR-C sollte nicht bloß als technische Formalität betrachtet werden. Die in den Verrechnungspreisinformationen gemeldeten Daten müssen mit der Verrechnungspreisdokumentation, den Buchhaltungsbüchern, dem Jahresabschluss und dem tatsächlichen Verlauf der Transaktionen übereinstimmen. In der Praxis können die polnischen Steuerbehörden diese Informationen für Risikoanalysen und zur Auswahl von Unternehmen für Betriebsprüfungen nutzen.
Für Steuerzahler der estnischen CIT ist die Qualität der Buchhaltungs- und Finanzdaten von besonderer Bedeutung. Da sich der Fokus bei diesem Besteuerungsmodell von der klassischen Ermittlung des steuerpflichtigen Einkommens auf das Finanzergebnis, die Gewinnverteilung und spezifische Kategorien von Vorteilen verlagert, können Unstimmigkeiten zwischen den Buchhaltungsunterlagen, den TPR-Informationen und der Verrechnungspreisdokumentation besonders problematisch sein.
Aus diesem Grund sollten Verrechnungspreise zusammen mit der laufenden Buchhaltung und den CIT-Abrechnungen analysiert werden. Für Unternehmen, die in Polen als Teil einer internationalen Gruppe tätig sind, ist es zudem wichtig, dass die lokalen Meldedaten mit der konzerninternen Verrechnungspreispolitik (Transfer Pricing Policy) und der auf Gruppenebene erstellten Dokumentation konsistent bleiben.
Dokumentationsbefreiungen unter der estnischen CIT
Das Urteil des Hauptverwaltungsgerichts Polens bestätigt zwar, dass die Verrechnungspreisvorschriften für Steuerzahler der estnischen CIT gelten, es löst jedoch nicht alle praktischen Fragen, die bei der Anwendung dieser Regeln auftreten können.
Ein solches Thema ist die Möglichkeit der Inanspruchnahme von Dokumentationsbefreiungen. Die Verrechnungspreisregeln sehen bestimmte Befreiungen vor, unter anderem für ausgewählte Inlandstransaktionen, sofern die gesetzlichen Bedingungen erfüllt sind. Einige dieser Bedingungen beziehen sich auf Konzepte, die für die Standard-Körperschaftsteuer typisch sind, wie etwa ein steuerlicher Verlust aus einer Einkunftsquelle.
Für Steuerzahler der estnischen CIT kann die Beurteilung dieser Bedingungen schwieriger sein, da das Unternehmen die Einkommensteuer nicht nach dem klassischen Mechanismus ermittelt. Dies bedeutet nicht, dass Befreiungen automatisch ausgeschlossen oder automatisch angewendet werden sollten. Erforderlich ist eine separate Analyse des spezifischen Sachverhalts, der Transaktionsart, des Status der Parteien und der gesetzlichen Voraussetzungen.
Dies ist besonders wichtig für Unternehmen, die viele Inlandstransaktionen mit nahestehenden Personen durchführen und ohne weitere Prüfung davon ausgehen, dass eine Befreiung greift. Ein solcher Ansatz kann riskant sein, wenn das Unternehmen nicht über Unterlagen verfügt, die den Nachweis erbringen, dass die Bedingungen für die Befreiung erfüllt sind.
Verrechnungspreise und verdeckte Gewinnausschüttungen bei der estnischen CIT
Bei Unternehmen, die nach dem Modell der estnischen CIT besteuert werden, sollten Verrechnungspreise auch im Kontext verdeckter Gewinnausschüttungen (ukryte zyski) analysiert werden. Dabei handelt es sich um spezifische Leistungen, die im Zusammenhang mit dem Recht auf Gewinnbeteiligung erbracht werden, wenn der Begünstigte ein Gesellschafter oder eine direkt oder indirekt mit dem Gesellschafter nahestehende Person ist.
Nicht jede Transaktion mit einer nahestehenden Person stellt eine verdeckte Gewinnausschüttung dar. Und nicht jede Transaktion, die einer Verrechnungspreisanalyse unterliegt, führt automatisch zu einer Besteuerung unter der estnischen CIT. Beide Bereiche können sich jedoch in der Praxis überschneiden.
Beispiele hierfür sind Abrechnungen für Dienstleistungen eines Gesellschafters, die Anmietung von Vermögenswerten von einer nahestehenden Person, von einem Gesellschafter gewährte Finanzierungen, die Nutzung immaterieller Vermögenswerte oder andere Vorteile, deren Bedingungen von den Marktbedingungen abweichen oder für die eine ausreichende geschäftliche Rechtfertigung fehlt.
In solchen Fällen sollte das Unternehmen nicht nur analysieren, ob der Preis den Marktbedingungen (Fremdvergleich) entspricht, sondern auch, ob der Vorteil mit dem Recht auf Gewinnbeteiligung in Verbindung steht.
Dies erfordert eine Verknüpfung der Verrechnungspreisperspektive mit den Vorschriften zur estnischen CIT und der Rechnungslegung. In komplexeren Eigentümerstrukturen kann eine laufende Steuerberatung in Polen (Tax Advisory) besonders nützlich sein, vor allem wenn Transaktionen wiederkehrend sind oder einen wesentlichen Wert aufweisen.
- Dienstleistungen eines Gesellschafters
- Anmietung von Vermögenswerten von einer nahestehenden Person
- Von einem Gesellschafter gewährte Finanzierungen
- Nutzung immaterieller Vermögenswerte
Auf welche Transaktionen sollte die Geschäftsführung achten?
Aus Sicht der Geschäftsleitung (Management Board) besteht die Kernaufgabe darin zu bestimmen, welche Abrechnungen mit nahestehenden Personen Dokumentationspflichten oder ein erhöhtes Steuerrisiko auslösen können. Dies gilt insbesondere für großvolumige Transaktionen, wiederkehrende Geschäfte und Leistungen, die schwer mit Marktbedingungen zu vergleichen sind.
Besondere Aufmerksamkeit sollte folgenden Bereichen gewidmet werden:
- Darlehen, Kredite, Cash Pooling und andere Formen der konzerninternen Finanzierung;
- von nahestehenden Personen gestellte Bürgschaften und Garantien;
- Management-, Verwaltungs-, Buchhaltungs-, IT-, Beratungs- oder Marketingdienstleistungen;
- Vermietung und Verpachtung von Immobilien, Maschinen, Anlagen oder Fahrzeugen durch Gesellschafter oder nahestehende Personen;
- Lizenzen, Gebühren für Marken, Know-how, Software oder andere immaterielle Vermögenswerte;
- Warenlieferungen zwischen Konzerngesellschaften;
- Kostenweiterbelastungen (Cost Recharging);
- Transaktionen mit Gesellschaftern und Vorstandsmitgliedern / Geschäftsführern;
- Abrechnungen mit einer ausländischen Muttergesellschaft oder einem Shared Service Center.
In jedem dieser Fälle reicht der Vertrag allein nicht aus. Wichtig sind auch die tatsächliche Erbringung der Leistung, die Methode der Vergütungsberechnung, Nachweise über den Erhalt der Leistung, die Übereinstimmung mit den Buchhaltungsunterlagen und die Fähigkeit zu demonstrieren, dass unabhängige Dritte ähnliche Bedingungen vereinbart hätten.
Bedeutung des Urteils für Unternehmen mit ausländischen Anteilseignern
Das Urteil des Hauptverwaltungsgerichts ist besonders wichtig für Unternehmen mit ausländischen Gesellschaftern, die die estnische CIT nutzen oder die Einführung dieses Besteuerungsmodells in Erwägung ziehen. Solche Einheiten operieren häufig in internationalen Strukturen, in denen Transaktionen mit nahestehenden Personen naturgemäß vorkommen.
Eine polnische Tochtergesellschaft kann beispielsweise Dienstleistungen der Hauptzentrale in Anspruch nehmen, Lizenzgebühren zahlen, Finanzierungen erhalten, an einem Kostenumschlagmodell teilnehmen oder Waren an andere Konzerngesellschaften verkaufen. In solchen Situationen sind Verrechnungspreispflichten keine reine Formsache.
Die Dokumentation sollte das tatsächliche Geschäftsmodell, die von den Parteien ausgeübten Funktionen, die übernommenen Risiken und die bei der Transaktion eingesetzten Vermögenswerte widerspiegeln.
Für einen ausländischen Investor ist es zudem wichtig, dass die estnische CIT nicht nur unter dem Aspekt von Liquiditätsvorteilen bewertet wird. Vor der Wahl dieser Besteuerungsform lohnt es sich, die Struktur der gruppeninternen Abrechnungen, potenzielle verdeckte Gewinnausschüttungen, Verrechnungspreispflichten und die Auswirkungen des gewählten Modells auf das Reporting zu analysieren. In der Praxis hilft dieser Ansatz zu vermeiden, dass das Unternehmen zwar die Eintrittsbedingungen für die estnische CIT erfüllt, aber nicht darauf vorbereitet ist, Transaktionen innerhalb der Gruppe ordnungsgemäß zu dokumentieren.
Was sollten Unternehmen tun, die die estnische CIT nutzen?
Nach dem Urteil des Hauptverwaltungsgerichts sollten Unternehmen, die nach dem Pauschalmodell besteuert werden, überprüfen, ob ihr Ansatz bezüglich der Verrechnungspreise vollständig und konsistent ist. Es reicht nicht aus festzustellen, dass das Unternehmen das estnische CIT-Modell nutzt und keine Steuern nach den Standardregeln abrechnet.
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Nahestehende Personen identifizierenBeziehungen können kapitalbasiert oder personell sein oder sich aus der tatsächlichen Fähigkeit zur Ausübung eines maßgeblichen Einflusses ergeben — einschließlich Gesellschaftern, Geschäftsführern und von ihnen kontrollierten Einheiten.
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Eine Liste der kontrollierten Transaktionen erstellenNicht nur den Kauf und Verkauf von Waren, sondern auch Dienstleistungen, Finanzierungen, Miet- und Pachtverhältnisse, Lizenzen, Garantien, Bürgschaften und Kostenabrechnungen.
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Den Wert gleichartiger Transaktionen bestimmenPrüfen, ob die Dokumentationsschwellen überschritten wurden, und dabei Buchhaltungsdaten, Verträge und den tatsächlichen Verlauf der Zusammenarbeit zugrunde legen.
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Dokumentationsbefreiungen prüfenBei der estnischen CIT sollten diese nicht automatisch angewendet werden — einige Voraussetzungen beziehen sich auf Kategorien, die für die Standard-CIT typisch sind, und erfordern eine separate Analyse.
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Die Konsistenz von Verrechnungspreisdokumentation, TPR-Informationen und Buchhaltungsbüchern sicherstellenEine lokale Verrechnungspreisdokumentation, eine Benchmarking- oder Konformitätsanalyse sowie TPR-Informationen vorbereiten, die mit den Buchhaltungsbüchern übereinstimmen.
In der Praxis werden mehrere organisatorische Schritte empfohlen:
Erstentscheidend ist die Identifizierung nahestehender Personen. Beziehungen können kapitalbasiert oder personell sein oder sich aus der tatsächlichen Fähigkeit zur Ausübung eines maßgeblichen Einflusses auf die geschäftlichen Entscheidungen einer anderen Einheit ergeben. In gründergeführten Unternehmen oder Familienunternehmen können auch Beziehungen zu Gesellschaftern, Geschäftsführern und von ihnen kontrollierten Einheiten von großer Bedeutung sein.
Zweitens sollte das Unternehmen eine Liste der kontrollierten Transaktionen erstellen. Diese sollte nicht nur den Kauf und Verkauf von Waren umfassen, sondern auch Dienstleistungen, Finanzierungen, Miet- und Pachtverhältnisse, Lizenzen, Garantien, Bürgschaften und Kostenabrechnungen.
Drittens sollte das Unternehmen den Wert gleichartiger Transaktionen bestimmen und prüfen, ob die Dokumentationsschwellen überschritten wurden. Die Analyse sollte auf Buchhaltungsdaten, Verträgen und dem tatsächlichen Verlauf der Zusammenarbeit basieren.
Viertens muss die Möglichkeit der Inanspruchnahme von Dokumentationsbefreiungen verifiziert werden. Im Fall der estnischen CIT sollte dies nicht automatisch geschehen, da sich einige Befreiungsvoraussetzungen auf Kategorien beziehen, die für die Standard-CIT typisch sind, was eine separate Analyse des spezifischen Sachverhalts erfordern kann.
Fünftens: Wenn die Dokumentationspflicht entsteht, sollte das Unternehmen die lokale Verrechnungspreisdokumentation (Local File), eine Verrechnungspreisanalyse (Benchmarking) oder eine Konformitätsanalyse sowie die TPR-Informationen gemäß den geltenden Anforderungen vorbereiten.
Warum ist eine frühzeitige Analyse sicherer als das Handeln nach Jahresende?
Verrechnungspreise erfordern Daten, die nach Ablauf des Jahres oft nicht mehr verlässlich rekonstruiert werden können. Dies gilt insbesondere für immaterielle Dienstleistungen, Kostenweiterbelastungen, Finanzierungen, Abrechnungen mit dem Konzernsitz oder Dienstleistungen von Gesellschaftern.
Wenn das Unternehmen Verträge, Kalkulationen, Kostenaufstellungen, Leistungsbestätigungen und Finanzdaten laufend sammelt, ist die Erstellung der Dokumentation erheblich einfacher. Geschieht dies erst als Reaktion auf eine Meldefrist oder Fragen der Finanzbehörde, steigt das Risiko von Unstimmigkeiten.
Zudem ist zu bedenken, dass die im TPR-Formular gemeldeten Daten mit der Verrechnungspreisdokumentation und den Buchhaltungsbüchern übereinstimmen müssen. Für Unternehmen, die von einem externen Buchhaltungsbüro (Accounting Services in Poland) oder einer Konzernfinanzabteilung betreut werden, ist eine gute Koordination zwischen Buchhaltung, Steuerberatern und den für die internen Abrechnungen verantwortlichen Personen unerlässlich. Hier wird die Verknüpfung von Buchhaltungsdienstleistungen in Polen mit Steuer- und Dokumentationsanalysen in der Praxis besonders wichtig, speziell für ausländische Unternehmen, die in Polen geschäftlich tätig sind.
Zusammenfassung
Das Urteil des Hauptverwaltungsgerichts vom 17. Februar 2026 (Az. II FSK 694/23) bestätigt, dass Unternehmen, die der estnischen CIT unterliegen, nicht von den Verrechnungspreispflichten befreit sind. Das Fehlen eines ausdrücklichen Verweises in Kapitel 6b des KStG-PL bedeutet nicht, dass die Artikel 11k–11t und Artikel 11e des KStG-PL keine Anwendung mehr finden.
Für Unternehmer bedeutet dies die Notwendigkeit einer regelmäßigen Überwachung von Transaktionen mit nahestehenden Personen. Wenn das Unternehmen die gesetzlichen Schwellenwerte überschreitet und keine Befreiung beanspruchen kann, muss es eine Verrechnungspreisdokumentation erstellen und die Verpflichtung zur Einreichung von TPR-Informationen prüfen.
Die estnische CIT kann ein vorteilhaftes Besteuerungsmodell sein, insbesondere unter dem Aspekt der Gewinnreinvestition und der finanziellen Liquidität. Sie stellt jedoch nicht in jedem Steuerbereich eine Vereinfachung dar. Unternehmen, die in Kapitalgruppen agieren – einschließlich Gesellschaften mit ausländischen Anteilseignern –, sollten interne Abrechnungen besonders sorgfältig analysieren, da sie sowohl für Verrechnungspreise als auch für die Beurteilung verdeckter Gewinnausschüttungen relevant sein können.
In der Praxis besteht ein sicherer Ansatz in der frühzeitigen Identifizierung von Transaktionen, der ordnungsgemäßen Organisation von Buchhaltungsdaten, der Bewertung von Dokumentationspflichten und der Sicherstellung der Konsistenz zwischen Verrechnungspreisdokumentation, TPR-Informationen und dem tatsächlichen Abrechnungsmodell der Gruppe.
Grundlage der Auslegung
- Verbindliche Zunftauskunft (individuelle Steuerrichtlinie), ausgestellt durch den Direktor der Nationalen Finanzinformation (KIS) am 1. Juli 2022, Az. 0111-KDIB2-1.4010.99.2022.1.PB;
- Urteil des Woiwodschaftsverwaltungsgerichts in Poznań vom 11. Januar 2023, Az. I SA/Po 697/22;
- Urteil des Hauptverwaltungsgerichts (NSA) vom 17. Februar 2026, Az. II FSK 694/23.
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