In-minus USt-Korrekturrechnung in Polen: Wann muss der Käufer die Vorsteuer reduzieren?
In Polen reduziert ein Käufer, der die Vorsteuer bereits abgezogen hat, diese grundsätzlich in dem Zeitraum, in dem die In-minus-Korrekturrechnung eingeht.
Urteil des polnischen NSA vom 24. März 2026, Az. I FSK 1005/23 – das Gericht bestätigte im geprüften Fall die Berücksichtigung im laufenden Zeitraum.
Eine Korrektur kann eine deutlich ältere Rechnung betreffen – die 2018 eingegangene Korrektur bezog sich auf eine Rechnung vom Januar 2013.
Seit dem 1. Februar 2026 hängen die polnischen USt-Regeln von Form und Ausstellungsverfahren ab – strukturierte Korrekturrechnungen werden grundsätzlich bei Eingang berücksichtigt.
Im Nationalen E-Rechnungssystem (KSeF) ist der Eingang grundsätzlich mit der KSeF-Nummer verknüpft – eine am 31. Juli vergebene Nummer bedeutet grundsätzlich Eingang im Juli.
Keine automatische rückwirkende Korrektur
Eine ältere Rechnung führt nicht automatisch zur Korrektur eines früheren USt-Zeitraums.
Form und Verfahren sind entscheidend
Der richtige Abrechnungszeitraum richtet sich nach den anwendbaren polnischen USt-Regeln.
KSeF beeinflusst den Zeitpunkt
Ein späterer Download oder eine interne Freigabe verschiebt den gesetzlichen Korrekturzeitpunkt nicht automatisch.
Verjährung gesondert prüfen
Bei sehr alten Korrekturen ist auch die Verjährungsfrist zu berücksichtigen.
In Polen muss ein Käufer, der die Umsatzsteuer aus einer ursprünglichen Rechnung bereits als Vorsteuer abgezogen hat, diese im Allgemeinen in dem Abrechnungszeitraum reduzieren, in dem er eine In-minus-Korrekturrechnung in Polen erhält. Der Abrechnungszeitraum, in dem der ursprüngliche Kauf erfasst wurde, darf nicht automatisch wieder aufgerollt werden. Bei strukturierten Korrekturrechnungen, die ab dem 1. Februar 2026 über das Nationale E-Rechnungssystem (KSeF – Krajowy System e-Faktur) ausgestellt werden, ist der Erhalt grundsätzlich an das Datum gekoppelt, an dem die KSeF-Nummer vergeben wird. Andere Fälle regeln die Artikel 86 Abs. 19aa–19ad des polnischen Umsatzsteuergesetzes (UstG-PL – Ustawa o podatku od towarów i usług) sowie die entsprechenden Übergangsbestimmungen.
Eine USt-Korrekturrechnung in Polen, die die Steuerbemessungsgrundlage oder den USt-Betrag mindert – in der polnischen Umsatzsteuerpraxis allgemein als In-minus-Korrekturrechnung bezeichnet –, ist vom Käufer grundsätzlich in dem Zeitraum zu berücksichtigen, in dem die Korrektur eingeht. Ein Käufer, der zuvor die Vorsteuer aus der ursprünglichen Rechnung abgezogen hat, darf die Anpassung nicht automatisch in den Zeitraum zurückverschieben, in dem der ursprüngliche Kauf gemeldet wurde.
Dieser Grundsatz wurde vom Obersten Verwaltungsgericht Polens (NSA – Naczelny Sąd Administracyjny) in seinem Urteil vom 24. März 2026 (Az. I FSK 1005/23) bestätigt. Der Fall betraf eine im November 2018 eingegangene Korrektur, die sich auf eine im Januar 2013 ausgestellte Rechnung bezog. Nach Ansicht des NSA musste die Vorsteuerreduzierung in der Umsatzsteuerabrechnung für November 2018 ausgewiesen werden.
Seit dem 1. Februar 2026 sieht Artikel 86 Abs. 19a UstG-PL vor, dass der Käufer bei einer In-minus-Korrektur, die als strukturierte Rechnung ausgestellt wird, die Vorsteuer in dem Abrechnungszeitraum reduziert, in dem die Rechnung eingeht. Für andere Korrekturen als strukturierte Rechnungen sowie für Rechnungen, die nach Sonderverfahren ausgestellt oder bereitgestellt werden, bestimmt sich der maßgebliche Berichtszeitraum nach den Artikeln 86 Abs. 19aa–19ad UstG-PL. Korrekturrechnungen, die vor dem 1. Februar 2026 ausgestellt wurden, unterliegen weiterhin dem bisherigen Wortlaut der Artikel 29a und 86 UstG-PL.
Eine In-minus-Korrekturrechnung in Polen kann sich auf ein Dokument beziehen, das mehrere Monate oder sogar Jahre zuvor ausgestellt wurde. Die Schlüsselfrage für eine Buchhaltungsabteilung lautet dann, ob sie eine historische JPK_V7-Datei (Standard-Audit-Datei für Steuerzwecke – Jednolity Plik Kontrolny) korrigieren oder die Vorsteuer im Zeitraum des Erhalts reduzieren muss. Das NSA-Urteil vom 24. März 2026 zeigt, dass das Datum der ursprünglichen Transaktion nicht immer den Berichtszeitraum bestimmt. Im vom Gericht geprüften Fall war der Erhalt der Korrekturrechnung durch den Käufer das entscheidende Ereignis.
In diesem Artikel:
Berücksichtigt der Käufer eine In-minus-Korrekturrechnung im Zeitraum des Erhalts?
Ja. Hat der Käufer die auf der ursprünglichen Rechnung ausgewiesene Umsatzsteuer bereits abgezogen, sollte die Minderung der Vorsteuer grundsätzlich in dem Zeitraum gemeldet werden, in dem die In-minus-Korrekturrechnung in Polen eingeht.
In dem vom NSA geprüften Fall betraf die Korrektur einen Fehler, der bereits in der ursprünglichen Rechnung enthalten war. Dennoch akzeptierte das Gericht nicht, dass die Vorsteuerminderung auf das Jahr 2013 zurückverlegt werden sollte. Anwendbar war die Sonderregelung für beim Käufer eingehende Korrekturrechnungen, nämlich Artikel 86 Abs. 19a UstG-PL in der damals geltenden Fassung.
Das NSA kam zu dem Schluss, dass die Vorsteuerreduzierung auf Basis der aktuellen Periode erfasst werden musste. Die Wirkung der Korrektur trat in dem Zeitraum ein, in dem der Käufer sie erhielt, ohne die Umsatzsteuerabrechnung für den Monat wieder aufzugreifen, in dem die ursprüngliche Transaktion stattgefunden hatte.
Worum ging es im NSA-Urteil vom 24. März 2026?
Der Streit betraf eine Rechnung über eine Sacheinlage. Die ursprüngliche Rechnung wurde am 30. Januar 2013 ausgestellt, während der Käufer das Korrekturdokument am 29. November 2018 erhielt.
| Element des Falls | Feststellung |
|---|---|
| Datum der ursprünglichen Rechnung | 30. Januar 2013 |
| Datum des Erhalts der Korrektur | 29. November 2018 |
| Minderung des Nettobetrags | 25.794.991,87 PLN |
| Minderung der USt | 5.932.848,13 PLN |
| Position des Unternehmens | Die Korrektur hätte dem Jahr 2013 zugeordnet werden müssen |
| Position des NSA | Die Vorsteuer hätte für November 2018 reduziert werden müssen |
Der Verkäufer berücksichtigte die Korrektur in seiner VAT-7-Erklärung für November 2018 und reduzierte seine Ausgangssteuer. Der Käufer akzeptierte das Dokument, nahm jedoch keine entsprechende Minderung der Vorsteuer vor. Die Finanzbehörden hielten diese Behandlung für fehlerhaft.
Die Haltung der Behörden wurde zunächst vom Woiwodschaftsverwaltungsgericht Rzeszów (WSA – Wojewódzki Sąd Administracyjny) und anschließend vom NSA bestätigt, das die Kassationsbeschwerde des Unternehmens zurückwies.
Warum lehnte das NSA eine rückwirkende Berücksichtigung der Korrektur ab?
Das Urteil stützte sich auf Artikel 86 Abs. 19a UstG-PL in der im November 2018 anwendbaren Fassung. Die Bestimmung verlangte von einem Käufer, der eine unter Artikel 29a Abs. 13 und Artikel 29a Abs. 14 UstG-PL fallende Korrekturrechnung erhielt, die Vorsteuer in dem Zeitraum zu reduzieren, in dem das Dokument eingegangen ist.
Das Gericht betonte, dass eine Korrekturrechnung keine neue Steuerschuld begründet. Dies bedeutet jedoch nicht, dass ihre Auswirkungen immer dem Berichtszeitraum der ursprünglichen Rechnung zugeordnet werden müssen.
Für eine In-minus-Korrektur hat der polnische Gesetzgeber einen spezifischen Berichtszeitpunkt eingeführt. Dies war der Zeitraum, in dem der Käufer die Korrektur erhielt, sofern die Umsatzsteuer aus der ursprünglichen Rechnung bereits abgezogen worden war.
In der Praxis hätte eine Rückverlegung der Korrektur auf das Jahr 2013 auch zu einer inkonsistenten Umsatzsteuerberichterstattung der Parteien geführt. Der Verkäufer reduzierte seine Ausgangssteuer im November 2018, während der Käufer seine Vorsteuer für denselben Zeitraum unverändert lassen wollte.
Wann muss ein Käufer in Polen im Jahr 2026 die Vorsteuer reduzieren?
Seit dem 1. Februar 2026 hängt der Zeitpunkt einer Vorsteuerminderung von der Form der Korrekturrechnung und dem Verfahren ab, nach dem sie ausgestellt wurde.
Im Standardfall einer Korrekturrechnung in Polen, die über das polnische Nationale E-Rechnungssystem (KSeF) ausgestellt wird und bei einem inländischen Käufer mit polnischer Steueridentifikationsnummer (NIP – Numer Identyfikacji Podatkowej) eingeht, wird die Vorsteuerreduzierung in dem Zeitraum erfasst, in dem das Dokument eingeht. Als allgemeine Regel gilt als Eingangsdatum das Datum, an dem der Rechnung ihre KSeF-Nummer zugewiesen wird.
Diese Regel gilt sowohl für eine Minderung der Steuerbemessungsgrundlage als auch für die Korrektur eines fälschlicherweise zu hoch ausgewiesenen USt-Betrags. In den von den Artikeln 86 Abs. 19aa–19ad UstG-PL abgedeckten Fällen kann das Berichtsdatum abweichend bestimmt werden. Vor der Verbuchung der Korrektur sollte das Unternehmen daher die Form des Dokuments, den Status des Käufers und das für die Ausstellung genutzte Verfahren überprüfen.
NSA-Urteil vom 24. März 2026, Az. I FSK 1005/23
Wie sollte eine In-minus-Korrekturrechnung in der Praxis verbucht werden?
Ein Unternehmen hat im Juni 2026 aus einer Eingangsrechnung 23.000 PLN an Vorsteuer abgezogen. Im Juli 2026 erhält es über KSeF eine strukturierte Korrekturrechnung, die den USt-Betrag um 4.600 PLN mindert.
Das Unternehmen sollte die Vorsteuer in seiner Umsatzsteuerabrechnung für Juli 2026 um 4.600 PLN reduzieren. Es sollte die Juni-Abrechnung nicht allein deshalb korrigieren, weil die Vorsteuer aus der ursprünglichen Rechnung in diesem Monat abgezogen wurde.
Wurde die ursprüngliche Rechnung noch nicht berücksichtigt, zieht das Unternehmen die Minderung in dem Zeitraum heran, in dem es die auf der ursprünglichen Rechnung ausgewiesene Vorsteuer abzieht.
Gelten die neuen Regeln für Korrekturen, die vor dem 1. Februar 2026 ausgestellt wurden?
Nicht in jedem Fall. Das Datum, an dem die Korrekturrechnung ausgestellt wurde, bestimmt, welche Bestimmungen Anwendung finden. Nach den Übergangsbestimmungen unterliegen Korrekturrechnungen, die vor Inkrafttreten der neuen Vorschriften ausgestellt wurden, weiterhin den Artikeln 29a und 86 UstG-PL in ihrer bisherigen Fassung.
Dies bedeutet, dass die ab dem 1. Februar 2026 geltende Regel nicht automatisch auf ältere Dokumente angewendet werden darf. Das Unternehmen muss mindestens feststellen:
- wann die Korrekturrechnung ausgestellt wurde;
- wann der Käufer sie erhalten hat;
- wann die Bedingungen für die Minderung vereinbart und erfüllt wurden;
- ob die Umsatzsteuer aus der ursprünglichen Rechnung abgezogen wurde;
- ob die Korrektur über KSeF ausgestellt und zugestellt wurde.
Dies ist besonders wichtig bei der Überprüfung von Dokumenten aus dem Übergang zwischen 2025 und 2026. Innerhalb desselben Buchhaltungszeitraums können Korrekturrechnungen auftauchen, die unterschiedlichen Berichtsregeln unterliegen.
Wie sollte eine In-minus-Korrekturrechnung im KSeF verbucht werden?
Bei einer strukturierten Rechnung ist das Eingangsdatum grundsätzlich das Datum, an dem dem Dokument seine KSeF-Identifikationsnummer zugewiesen wird. Diese Regel deckt nicht jede Situation ab. Für Rechnungen, die Einheiten im Sinne von Artikel 106gb Abs. 4 UstG-PL außerhalb von KSeF zur Verfügung gestellt werden, sowie für Rechnungen, die während eines KSeF-Systemausfalls ausgestellt werden, kann das Eingangsdatum nach separaten Regeln bestimmt werden.
Wird am 31. Juli eine KSeF-Nummer zugewiesen, gilt das Dokument grundsätzlich im Juli als zugegangen, selbst wenn es im Buchhaltungssystem operativ erst Anfang August verbucht wird. Das Unternehmen sollte daher prüfen, ob die entsprechende Vorsteuerreduzierung in seine Juli-Abrechnung aufzunehmen ist.
Der Monatsabschlussprozess sollte folglich eine Überprüfung der im KSeF verfügbaren Dokumente beinhalten. Er sollte sich nicht auf Rechnungen beschränken, die der Buchhaltungsabteilung per E-Mail, über ein Lieferantenportal oder über einen internen Dokumenten-Workflow weitergeleitet werden.
Den Standardablauf für Korrekturrechnungen im KSeF, die Regeln zur Bestimmung des Eingangsdatums sowie empfohlene interne Verfahren erläutern wir ausführlicher im Artikel: Korrekturrechnungen im nationalen E-Rechnungssystem (KSeF) in Polen – was ändert sich bei Umsatzsteuerkorrekturen (VAT)?
Was sollte ein Unternehmen tun, wenn die Korrektur nach dem Monatsabschluss identifiziert wird?
Identifiziert ein Unternehmen eine Korrekturrechnung erst nach Einreichung seiner JPK_V7-Datei, sollte es zunächst das rechtliche Eingangsdatum des Dokuments feststellen. Im KSeF entspricht dieses Datum nicht zwangsläufig dem Datum, an dem ein Mitarbeiter die Rechnung heruntergeladen hat.
Hätte die Korrektur in einem geschlossenen Berichtszeitraum berücksichtigt werden müssen, kann eine Korrektur der JPK_V7-Datei erforderlich sein. Der Nachweisteil muss korrigiert werden, und falls sich die Änderung auch auf die in der Umsatzsteuererklärung gemeldeten Beträge auswirkt, muss auch der Erklärungsteil angepasst werden.
Der Umfang der Korrektur hängt auch davon ab, ob der Steuerpflichtige die Umsatzsteuer monatlich oder vierteljährlich abrechnet. Das Unternehmen muss zusätzlich feststellen, ob die Anpassung zu Steuerrückständen und einer Pflicht zur Berechnung von Verzugszinsen führt.
Der Erhalt der Korrektur entbindet das Unternehmen nicht davon, ihre Verbindung zur ursprünglichen Rechnung und die Höhe der zuvor abgezogenen Vorsteuer zu prüfen. Die interne Genehmigung des Dokuments stellt grundsätzlich keine separate Bedingung dar, die das gesetzliche Anpassungsdatum verschiebt. Der Zeitraum, in dem die Vorsteuer reduziert werden muss, ist gemäß den Artikeln 86 Abs. 19a–19ad UstG-PL festzulegen.
Das Unternehmen sollte prüfen:
- auf welche Transaktion sich die Korrektur bezieht;
- ob sie die tatsächlichen kaufmännischen Vereinbarungen der Parteien widerspiegelt;
- ob die ursprüngliche Rechnung im Umsatzsteuerregister erfasst wurde;
- welcher Anteil der Umsatzsteuer tatsächlich abgezogen wurde;
- ob die Korrektur bereits in einem anderen Zeitraum berücksichtigt wurde.
Hält die Verjährungsfrist der ursprünglichen Transaktion die Pflicht zur USt-Anpassung auf?
Nein, vorausgesetzt, dass – wie im vom NSA geprüften Fall – die Korrekturrechnung ausgestellt und empfangen wurde, bevor die Verjährungsfrist für die ursprüngliche Transaktion abgelaufen war, und die anwendbaren Bestimmungen verlangen, dass die Korrektur auf Basis des laufenden Zeitraums berücksichtigt wird.
Das Unternehmen argumentierte, dass die Auswirkungen der Korrekturrechnung dem Januar 2013 hätten zugeordnet werden müssen. Auf dieser Grundlage war die Steuerschuld bezüglich des ursprünglichen Berichtszeitraums bei Durchführung des nachfolgenden Verfahrens bereits verjährt.
Das NSA wies dieses Argument zurück. Da die Korrektur im November 2018 einging, wirkte sie sich auf die Umsatzsteuerabrechnung für diesen Monat aus. Die Verjährungsfrist für November 2018 begann am 1. Januar 2019 und lief unter den Umständen des Falls am 31. Dezember 2023 ab. Das Urteil sollte jedoch nicht so interpretiert werden, dass jede Korrekturrechnung nach Verjährung des ursprünglichen Zeitraums rechtsgültig ausgestellt und verbucht werden kann. Das NSA unterschied diesen Fall ausdrücklich von Situationen, in denen Korrekturrechnungen erst nach Ablauf der Verjährungsfrist ausgestellt wurden.
Vor der Verbuchung einer sehr alten Korrektur sollte ein Unternehmen daher sowohl den Zeitraum, in dem das Dokument berücksichtigt werden muss, als auch das Verjährungsdatum der mit der ursprünglichen Rechnung verbundenen Steuerschuld analysieren.
Welche Risiken sollten Unternehmen steuern?
Das häufigste Risiko ist nicht das Fehlen der Korrekturrechnung selbst, sondern die verzögerte Weiterleitung von Informationen darüber an die Buchhaltungsabteilung. Unter KSeF kann ein Dokument rechtlich bereits zugegangen sein, obwohl es im internen System des Unternehmens noch nicht heruntergeladen oder genehmigt wurde.
Ein Problem kann auch entstehen, wenn die Korrektur ohne Prüfung der ursprünglichen Rechnung berücksichtigt wird. Wurde die auf dem ursprünglichen Dokument ausgewiesene Umsatzsteuer nicht abgezogen, sollte der Käufer keine separate Minderung melden, die seine Vorsteuer fälschlicherweise zu niedrig ausweisen würde.
Das Verfahren zur Bearbeitung von Eingangsrechnungskorrekturen sollte daher Daten aus dem KSeF, dem Umsatzsteuerregister, dem Buchhaltungssystem und der relevanten kaufmännischen Dokumentation zusammenführen. Der Status des Dokuments im KSeF bestätigt seinen Umlauf, ersetzt jedoch nicht die Beurteilung, ob die Korrektur inhaltlich gerechtfertigt ist.
Was sind die wichtigsten Erkenntnisse für Unternehmen in Polen?
Das NSA-Urteil vom 24. März 2026 bestätigt, dass eine beim Käufer eingehende In-minus-Korrekturrechnung in Polen eine Minderung der Vorsteuer in der aktuellen Periode erfordern kann, selbst wenn sie sich auf eine mehrere Jahre zuvor abgeschlossene Transaktion bezieht.
Seit dem 1. Februar 2026 verlangt Artikel 86 Abs. 19a UstG-PL, dass eine strukturierte Korrekturrechnung in dem Zeitraum verbucht wird, in dem sie eingeht. Andere Formen und Ausstellungsverfahren regeln die Artikel 86 Abs. 19aa–19ad UstG-PL sowie die maßgeblichen Übergangsbestimmungen.
Unternehmen, die Unterstützung bei der Bestimmung des korrekten Berichtszeitraums für Korrekturrechnungen benötigen, können die Dienstleistungen von getsix® in den Bereichen USt-Abrechnungen und USt-Compliance in Polen und Europa sowie Buchhaltungsdienstleistungen in Polen in Anspruch nehmen. Die Unterstützung kann die Überprüfung der relevanten Dokumente, die Bestimmung des korrekten JPK_V7-Berichtszeitraums und den Abgleich von Buchhaltungsdaten mit KSeF-Aufzeichnungen umfassen.
Auslegungsgrundlage:
- Urteil des Obersten Verwaltungsgerichts Polens (NSA) vom 24. März 2026, Az. I FSK 1005/23, zur Abweisung der Kassationsbeschwerde gegen das Urteil des Woiwodschaftsverwaltungsgerichts Rzeszów (WSA) vom 16. März 2023, Az. I SA/Rz 37/23.
Autor des Artikels ist die getsix® Redaktiongetsix® erbringt Dienstleistungen in den Bereichen Buchhaltung, Steuerberatung, Personalwesen, Lohnabrechnung und Unternehmensberatung und unterstützt Unternehmen, die in Polen tätig sind. Die getsix® Redaktion erstellt praxisorientierte Informationen, die das Verständnis der polnischen Buchhaltungs-, Steuer- und Personalthemen erleichtern.
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