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Leasing

Leasing in Polen

Die allgemeinen Anforderungen an Leasingverträge sind zivilrechtlich definiert und der Leasingvertrag wird wie ein definierter Vertrag behandelt. Nach den polnischen Steuervorschriften können materielle und immaterielle Vermögenswerte als Ausrüstung eines Leasingvertrags definiert werden.

Operating-Leasingverträge“ werden für einen bestimmten Zeitraum abgeschlossen, der mindestens 40% der planmäßigen Abschreibungen ausmacht; der Gesamtbetrag der Leasingzahlungen im Rahmen des Leasingvertrags ist nicht niedriger als der Anfangswert des Leasinggegenstandes; am Ende des Leasingvertrags darf der Marktwert des Leasinggegenstandes nicht wesentlich von seinem Endwert abweichen.

Operating Lease im Steuerrecht

Operating-Leasing nach den Steuergesetzen (Einkommensteuergesetz und Körperschaftsteuergesetz)

Bedingungen:

Ein Mietvertrag wird für einen bestimmten Zeitraum abgeschlossen, der mindestens gleichwertig ist:

  • 40% der normativen Abschreibungsdauer, wenn es sich bei dem Leasinggegenstand um einen beweglichen oder immateriellen Vermögenswert mit Abschreibungen handelt;
  • 10 Jahre, wenn es sich bei dem Leasinggegenstand um abschreibungsfähige Immobilien handelt;
  • Die im Mietvertrag angegebene Summe der Gebühren, gekürzt um die Mehrwertsteuer, entspricht mindestens dem Anfangswert des Leasinggegenstandes.

Steuerliche Konsequenzen:

  • Eine gesamte Leasingrate (Kapital + Zinsen) stellt einen abzugsfähigen Aufwand der SSER und gleichzeitig den Ertrag der finanzierenden Partei dar.
  • Die Abschreibungen erfolgen durch den Finanzierer.
  • Abschreibungen werden durch den Finanzierer vorgenommen.
  • Der minimale Endwert für den Anwender = hypothetischer Nettowert (Anfangswert reduziert um Abschreibungen, berechnet mit der degressiven Methode unter Berücksichtigung von Abschreibungen / Abschreibungssatz von 3).

Operating-Leasing in der Buchhaltung

Nach dem Rechnungslegungsgesetz ist ein Operating-Leasingvertrag ein Vertrag, nach dem der SSER:

  • klassifiziert den Leasinggegenstand nicht als seinen Bilanzgegenstand;
  • nimmt keine Abschreibungen vor;
  • die gesamte Leasingrate wird zu den laufenden Kosten verrechnet.

Auch wenn der Mietvertrag eine der folgenden Bedingungen nicht erfüllt:

  • it überträgt dem Nutzer das Eigentum am Gegenstand des Mietvertrages nach Ablauf seiner Laufzeit;
  • .

  • Sie enthält das Recht, den Mietgegenstand vom Nutzer am Ende des Zeitraums, für den sie abgeschlossen wurde, zu einem Preis zu erwerben, der unter dem Marktwert zum Kauftag liegt; hier ist der Kauf des Anlagegegenstandes durch den Nutzer gemeint;
  • der Zeitraum, für den er abgeschlossen wurde, entspricht im Wesentlichen der voraussichtlichen Nutzungsdauer des Anlagegegenstandes oder des Eigentumsrechts, mit der Maßgabe, dass er nicht kürzer als 3/4 eines solchen Zeitraums sein darf; das Eigentumsrecht an dem Anlagegegenstand kann (muss aber nicht) nach Ablauf der Vertragslaufzeit auf den Nutzer übertragen werden;
  • die Summe der am Tag des Vertragsabschlusses festgestellten und während der Vertragslaufzeit zu zahlenden Gebühren, vermindert um den Rabatt, übersteigt 90% des Marktwertes des Leasinggegenstandes zum Zeitpunkt des Vertragsabschlusses: die Summe der bei der Überprüfung dieser Bedingung berücksichtigten Gebühren beinhaltet den Endwert des Vertragsgegenstandes, zu dessen Zahlung sich der Nutzer aufgrund seines Kaufs verpflichtet; die an den Nutzer zu zahlenden Gebühren für zusätzliche Leistungen, Steuern und Beiträge zur Versicherung des Anlagegegenstandes werden jedoch nicht berücksichtigt, wenn der Nutzer sie unabhängig von den Nutzungsentgelten übernimmt;
  • es enthält eine Verpflichtung der finanzierenden Partei, einen weiteren Vertrag mit dem Nutzer über die Überlassung desselben Objekts zur entgeltlichen Nutzung abzuschließen oder den aktuellen Vertrag zu Bedingungen zu verlängern, die vorteilhafter sind als die in dem aktuellen Vertrag vorgesehenen Bedingungen;
  • it sieht die Möglichkeit einer Kündigung vor, jedoch mit dem Vorbehalt, dass alle Kosten und Verluste, die dem Finanzierenden auf diesem Konto entstehen, vom Nutzer getragen werden;
  • Die übrigen Transaktionen, die eine der oben genannten Bedingungen erfüllen, sind gemäß dem Buchhaltungsgesetz Finance Lease Transaktionen und der Leasinggegenstand wird in der Bilanz des Benutzers ausgewiesen.

Vergleich der einzelnen Arten von Leasingtransaktionen

Operating (Steuer-)Leasingverhältnisse Außerbilanzielles Operating-Leasingverhältnis
Natur Vermietung Vermietung
(Rechtliches) Eigentum am Leasinggegenstand Finanzierende Partei Finanzierende Partei
Recht auf Abschreibung von Abschreibungen Finanzierende Partei Finanzierende Partei
Restwert (Endwert) Nicht niedriger als der hypothetische Wert Marktwert
Dauer der Vereinbarung Spezifiziert > 40% der normativen Abschreibungsdauer (Mobilien) oder > 10 Jahre (Immobilien) Darf nicht kürzer als ¾ der Nutzungsdauer sein
Abzugsfähige Kosten Gesamtmietgebühr (Kapital + Zinsen) Gesamtmietgebühr (Kapital + Zinsen)
Gesamtgebühren (ohne Mehrwertsteuer) Mindestens gleich dem Anfangswert des Leasinggegenstandes Gesamtgebühren abzüglich des Abschlags am Tag des Vertragsabschlusses < 90% des Marktwertes des Leasinggegenstandes
VAT Die Mehrwertsteuer wird zusammen mit den einzelnen Leasingraten (nach Plan) berechnet und bezahlt Steuersatz: 22% Die Mehrwertsteuer wird zusammen mit den einzelnen Leasingraten (nach Plan) berechnet und bezahlt Steuersatz: 22%
Partei, die in der Bilanz angibt Benutzer Finanzierende Partei

Operating-Leasing im Umsatzsteuerrecht

Nach dem Umsatzsteuergesetz wird das Operating Lease als Dienstleistung behandelt.

Deshalb:

  • Auf jede Leasingzahlung wird bei Fälligkeit die Mehrwertsteuer aufgeschlagen;
  • Der Steuersatz beträgt 23%, unabhängig vom beim Kauf des Leasinggegenstandes angewandten Mehrwertsteuersatz.

Für jede Leasingzahlung (Eigenbeteiligung, Bearbeitungsgebühr, Leasingrate) wird eine Umsatzsteuerrechnung ausgestellt.

Mehrwertsteuer auf Personenkraftwagen

Beim Kauf eines PKW sind Flottenbetreiber berechtigt, den gesamten Mehrwertsteuerbetrag abzuziehen. Andere Unternehmen können nur 60% ihres Wertes abziehen.

Beim Kauf von Personenkraftwagen durch Unternehmen beträgt die Vorsteuer nach dem Umsatzsteuergesetz (§ 86 Abs. 3) 60% des in der Rechnung ausgewiesenen Betrages (…), jedoch nicht mehr als 6.000,00 PLN.

Diese Bestimmung regelt Fälle, in denen der Hauptgegenstand der Tätigkeit des Steuerpflichtigen im Weiterverkauf oder in der Übertragung zur entgeltlichen Nutzung von Kraftfahrzeugen (Fahrzeugen) im Rahmen von Leasingverträgen besteht. Das bedeutet, dass CFM-Unternehmen beim Kauf eines Pkw das Recht haben, den gesamten Mehrwertsteuerbetrag abzuziehen. Andere Unternehmen, die die vorgenannte Bedingung nicht erfüllen, sind berechtigt, die Mehrwertsteuer nach den vorgenannten Grundsätzen beim Fahrzeugkauf sowie bei dessen Leasing abzuziehen.

Im Falle eines Leasingverhältnisses unterliegen 60% der auf die Leasingrate und andere Zahlungen nach dem abgeschlossenen Vertrag anfallenden Steuern dem Ausgleich. Die Summe der Abzüge für ein Fahrzeug darf den Betrag von 6.000,00 PLN nicht überschreiten.

Entscheidet sich der Nutzer bei Beendigung des Mietvertrages für den Kauf des zuvor genutzten Fahrzeugs, so hat er Anspruch auf ein neues Vorsteuerabzugslimit. Dies ergibt sich daraus, dass der Kauf-/Kaufvertrag von den Steuerbehörden als vom Mietvertrag getrennter Vertrag behandelt wird. In diesem Fall ist der Nutzer berechtigt, die Mehrwertsteuer nach der Rechnung, die den Kauf dokumentiert, in Höhe von 60% der berechneten Mehrwertsteuer, jedoch nicht mehr als 6.000,00 PLN, abzuziehen.

Bei Personenkraftwagen, deren Wert 20.000,00 EUR übersteigt, gelten gesonderte Regelungen über die abzugsfähigen Kosten.

Während der Laufzeit des Leasingvertrages können Abschreibungen (die von der Finanzierungspartei im Rahmen des Operating-Leasingverhältnisses und vom Nutzer im Rahmen des Finanzierungsleasings vorgenommen werden) nur in dem Teil, der 20.000,00 EUR nicht übersteigt, auf abzugsfähige Kosten angerechnet werden. Abschreibungen auf den Teilwert eines Fahrzeugs, der einen Gegenwert von 20.000,00 EUR übersteigt, dürfen nicht als solche klassifiziert werden. In Einzelfällen können andere Abschreibungsmethoden und die sogenannten individuellen Abschreibungssätze zur Anwendung kommen. Gleichzeitig wird bei den Versicherungsprämien ein ähnliches Prinzip angewendet. Die Versicherungsprämie ist ein abzugsfähiger Aufwand nur in dem Teil, der 20.000,00 EUR nicht übersteigt, während der verbleibende Betrag nicht als solcher eingestuft werden darf.

Abzug der Mehrwertsteuer auf LKWs

Die Grundsätze für den Abzug der Mehrwertsteuer auf Lastkraftwagen sind die gleichen wie bei jeder anderen Form der Finanzierung. Der gesamte Umsatzsteuerbetrag (100%) kann sowohl von den Leasinggesellschaften als auch vom Leasingnehmer beglichen werden.

Umsatzsteuerabrechnung: Vergleich

Transaktion Personenwagen * Lastkraftwagen und Fahrzeuge zur Erfüllung der Anforderungen
die Anforderungen des Gesetzes **
Fahrzeugkauf 60% (nicht mehr als 6,000.00 PLN) 100%
Mietpreise 60% (nicht mehr als 6,000.00 PLN) 100%
Dienstzeitaufwand *** 100% 100%
Kraftstoffkosten 0% 100%
Sonstige Kosten (Maut, Wäsche, etc.) 100% 100%

* Pkw und andere Kraftfahrzeuge mit einem zulässigen Gesamtgewicht von weniger als 3,5 Tonnen.

** Personenkraftwagen mit dem zulässigen Gesamtgewicht von mehr als 3,5 Tonnen und Kraftfahrzeuge mit dem zulässigen Gesamtgewicht von weniger als 3,5 Tonnen, die jedoch die gesetzlichen Anforderungen erfüllen (§ 86 Abs. 4 GVO), d.h. Sonderfahrzeuge, Busse und Fahrzeuge, deren Bau nachweist, dass sie an die Beladung angepasst sind.

*** Im Mietfall, wenn die oben beschriebenen Leistungen neben der Finanzierung im Vertrag vorgesehen sind, besteht eine Einschränkung hinsichtlich des für die Miete geltenden Mehrwertsteuerabzugs.

Die „Finanzierungsleasingverträge“ werden für einen begrenzten Zeitraum abgeschlossen; die Summe der im Leasingvertrag festgelegten Leasingzahlungen ist nicht niedriger als der Anfangswert des Leasinggegenstandes; die Parteien vereinbaren, dass der Nutzer (Leasingnehmer) die Abschreibung vornimmt.

Die seit dem 01.01.2002 in Kraft getretenen neuen „Bilanzierungsvorschriften“ für Leasingverhältnisse in Polen entsprechen grundsätzlich US-GAAP und IAS. Sowohl materielle als auch immaterielle Vermögenswerte können nach diesen Rechnungslegungsvorschriften Gegenstand eines Leasingvertrags sein.

Wenn mindestens eine der folgenden Bestimmungen anwendbar ist, wird der Vertrag als „Finanzierungsleasing“ behandelt:

  1. Das Eigentum an dem Vermögenswert wird am Ende der Laufzeit des Leasingverhältnisses auf den Leasingnehmer übertragen;
  2. Nach Ablauf des Leasingvertrages hat der Leasingnehmer das Recht, den Vermögenswert zu einem niedrigeren Preis als seinem Marktwert zu erwerben (linear bewertet);
  3. Der Leasingvertrag wird für den Zeitraum abgeschlossen, der 75% der Abschreibungsdauer des Vermögenswertes abdeckt oder überschreitet (Kaufoption ist nicht verboten);
  4. Der Betrag der abgezinsten Leasingraten abzüglich des Restwertes des Vermögenswertes übersteigt 90% der Anschaffungskosten;
  5. Der Leasingnehmer hat das Recht, den Leasingvertrag zu den günstigsten Bedingungen zu verlängern und den gleichen Gegenstand zu behalten;
  6. Beide Parteien haben das Recht, den Vertrag zu kündigen. Im Falle der Ausübung des Rechts sind alle mit der Kündigung verbundenen Kosten vom Mieter zu tragen;
  7. Der Leasinggegenstand darf aufgrund seiner Einzigartigkeit und Besonderheit nur vom Leasingnehmer genutzt werden.

Verträge, die die oben genannten Anforderungen nicht erfüllen, werden im Hinblick auf die Rechnungslegungsvorschriften als „Operating Lease“ behandelt.

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