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Unternehmensbesteuerung (KSt)

Steuerbemessungsgrundlage

Die Steuerbemessungsgrundlage ist das Gesamteinkommen, das sich aus der Differenz zwischen dem aggregierten steuerpflichtigen Einkommen und den aggregierten steuerlich abzugsfähigen Kosten ergibt. Vorbehaltlich einer Reihe von Ausnahmen umfasst die Bemessungsgrundlage alle Einnahmequellen. Daher gibt es keine Sonderbehandlung für Erträge wie Kapitalgewinne oder Zinsen. In der Praxis wird das zu versteuernde Einkommen durch Anpassung des ausgewiesenen Ergebnisses berechnet. Die entsprechenden Anpassungen sind aufgrund von Unterschieden zwischen der steuerlichen und bilanziellen Behandlung zahlreicher Erlös- und Kostenpositionen erforderlich. Infolgedessen ist die Bemessungsgrundlage in der Regel höher als der Buchgewinn. Wichtige Details zur Berechnung des zu versteuernden Einkommens werden in den folgenden Abschnitten beschrieben.

Steuerlich abzugsfähige Kosten und Investitionen

Die steuerlich abzugsfähigen Kosten sind definiert als jede Aufwandsposition, die angefallen ist, um steuerpflichtige Einnahmen zu erzielen oder eine Einnahmequelle zu schützen. Es gibt jedoch eine lange Liste von Ausnahmen, d.h. Ausgaben, die trotz des zugrunde liegenden Zwecks der Erlöserzeugung nicht in die steuerlich abzugsfähigen Kosten einbezogen werden können. Die Liste beginnt mit Investitionen in Sachanlagen oder immaterielle Vermögenswerte (Investitionen). Sie können nicht direkt in die steuerlich abzugsfähigen Kosten einbezogen werden, sondern die erworbenen Vermögenswerte können steuerlich abgeschrieben werden. Darüber hinaus kann ein Steuerpflichtiger nach dem Verkauf der oben genannten Vermögenswerte in die steuerlich absetzbaren Kosten seinen Anfangswert abzüglich der Abschreibungen einbeziehen.

Nicht abzugsfähige Aufwendungen

Nicht abzugsfähige Kosten (außer Investitionen) beinhalten unter anderem die folgenden Positionen:

  • Rechnungslegungsvorschriften (vorbehaltlich Ausnahmen);
  • Anteiliger Teil der Abschreibungen auf Fahrzeuge mit Anschaffungskosten über 20.000,00 EUR;
  • Spenden;
  • Bewirtungskosten;
  • In Polen oder im Ausland gezahlte Ertragsteuern;
  • Strafzinsen auf Steuerrückstände;
  • Vertragsstrafen, die sich aus der Lieferung mangelhafter Waren oder Dienstleistungen ergeben;
  • Aufwendungen im Zusammenhang mit nicht steuerbaren Einnahmen oder nicht im Zusammenhang mit Einnahmen;
  • Zinsen und geringe Kapitalisierung.

Fremdkapitalzinsen sind für den Schuldner bei der Zahlung grundsätzlich steuerlich absetzbar. Gleichzeitig werden diese Zinsen in die steuerpflichtigen Einnahmen des Gläubigers einbezogen.

Die Verzinsung eines Darlehens zur Finanzierung von Investitionen in Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte ist jedoch nicht abzugsfähig, wenn es innerhalb der Anlageperiode gezahlt oder abgegrenzt wird. Stattdessen erhöhen solche Zinsen den Anschaffungswert von Sachanlagen oder immateriellen Vermögenswerten, die anschließend steuerlich abgeschrieben werden.

Darüber hinaus schreibt das CIT-Gesetz dünne Kapitalisierungsbeschränkungen für Zinsen auf Darlehen vor, die von qualifizierten Kreditgebern aufgenommen wurden. Qualifizierte Kreditgeber sind:

  • Ein direkter Aktionär (oder direkte Aktionäre) mit mindestens 25% der Anteile am Aktienkapital des Darlehensnehmers; oder
  • Ein Schwesterunternehmen, vorausgesetzt, dass das gleiche Unternehmen (oder die gleiche Person) mindestens 25% der Anteile am Aktienkapital des Kreditnehmers und 25% am Aktienkapital des Kreditgebers hält.

Dünne Kapitalisierungsbeschränkungen können angewendet werden, wenn ein Darlehen oder Kredit von qualifizierten Kreditgebern in Anspruch genommen wird und ein polnischer Körperschaftsteuerpflichtiger das im CIT-Gesetz definierte Verhältnis von 3:1 Schulden zu Eigenkapital ausweist. Für die Verzinsung von Darlehen und Krediten, die von ausländischen und polnischen Steuerinländern aufgenommen wurden, gelten geringe Kapitalisierungsbeschränkungen.

Besteuerung von Gebietsansässigen

Polnische CIT-Bürger unterliegen der Steuer auf ihr weltweites Einkommen. Ein Unternehmen hat den Status eines Gebietsansässigen, wenn es in Polen registriert ist oder sein Management seinen Sitz in Polen hat. Daher werden polnische Tochtergesellschaften ausländischer Unternehmen als Gebietsansässige betrachtet und nach allgemeinen Regeln besteuert.

Besteuerung von Gebietsfremden

Eine gebietsfremde Gesellschaft unterliegt dem CIT ausschließlich für in Polen erwirtschaftete Erträge. Darüber hinaus sehen die von Polen geschlossenen Doppelbesteuerungsabkommen weitere Einschränkungen bei der Besteuerung von Gebietsfremden vor. Nach diesen Verträgen kann Polen die Geschäftsgewinne eines Gebietsfremden nur insoweit besteuern, als diese Gewinne auf die in Polen ansässige „Betriebsstätte“ des Gebietsfremden zurückzuführen sind. Eine Betriebsstätte ist definiert als eine feste Betriebsstätte, und das typischste Beispiel für eine solche ist eine Niederlassung.

Es sei darauf hingewiesen, dass Polen mit mehr als 80 Ländern, darunter fast alle entwickelten, Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen hat. Ausländische Unternehmen, die in Polen tätig sind, sind daher fast immer durch ein Steuerabkommen zwischen Polen und ihren jeweiligen Heimatländern abgedeckt.

Filialeinnahmen

Neben den Tochtergesellschaften kann ein ausländisches Unternehmen auch eine polnische Niederlassung gründen. Eine Zweigniederlassung darf ihre Geschäftstätigkeit ausschließlich im Rahmen der Tätigkeit ihres ausländischen Eigentümers ausüben.

Eine Niederlassung hat in Polen fast immer den Status einer Betriebsstätte (PE). Nach der Gründung einer Zweigniederlassung zahlt die ausländische Gesellschaft die Körperschaftsteuer in Höhe von 19% auf der Grundlage der Erträge, die auf die Geschäftstätigkeit der polnischen Niederlassung entfallen. Zu diesem Zweck ist eine Zweigniederlassung ebenso wie für buchhalterische Zwecke verpflichtet, Buchhaltungsbücher zu führen, die alle für die Ermittlung der Bemessungsgrundlage erforderlichen Daten enthalten sollten. In den wenigen Fällen, in denen eine Zweigniederlassung auf der Grundlage eines Doppelbesteuerungsabkommens nachweisen kann, dass ihre Geschäftspräsenz in Polen keine Betriebsstätte ist, unterliegen ihre Gewinne nicht der polnischen Körperschaftsteuer.

Steuersätze

Die von natürlichen Personen einzeln oder durch Personengesellschaften ausgeübte Geschäftstätigkeit unterliegt der Einkommensteuer. Personengesellschaften sind so genannte transparente Einheiten – sie sind selbst nicht steuerpflichtig, nur die Gesellschafter sind individuelle Steuerzahler.

Die Einkünfte aus der Geschäftstätigkeit einer natürlichen Person, die einen steuerfreien Betrag (3.091,00 PLN) überschreiten, können nach drei Methoden besteuert werden: progressiv, pauschal und pauschal.

Derzeit ist die progressive Skala die folgende:

  • Steuerbemessungsgrundlage bis zu 85,528.00 PLN – 18%
  • Steuerbemessungsgrundlage oben 85,528.00 PLN – 32%

Die Steuerbemessungsgrundlage stellt den Erlös abzüglich der tatsächlichen Kosten der Geschäftstätigkeit dar. Es gibt mehrere Arten von Kosten, die nicht abzugsfähig sind; im Allgemeinen muss der Aufwand, um einen steuerpflichtigen Aufwand zu bilden, mit dem Ziel der Erzielung von Einnahmen oder mit dem Ziel der Erhaltung der Einnahmequelle getätigt werden. Diese Methode ermöglicht mehrere Abzüge, wie z.B. den Abzug von Kindern, und eine gemeinsame Besteuerung mit dem Ehepartner oder dem Kind (Details zu den Abzügen finden Sie unter Personenbesteuerung).

Steuerpflichtige, die eine gewerbliche Tätigkeit ausüben, können ihr Einkommen mit 19% Abgeltungssteuer belasten. Die Bemessungsgrundlage ist auch der Erlös abzüglich der Kosten; die meisten Abzüge und die gemeinsame Besteuerung mit einem Ehepartner oder Kind ist jedoch nicht möglich.

In bestimmten Fällen – Mieteinnahmen, bestimmte Berufe und Arten von Tätigkeitseinnahmen – nicht Einnahmen – bilden die Bemessungsgrundlage und die auferlegte Steuer ist ein Pauschalbetrag (3% – 20% der Einnahmen). Bei dieser Besteuerungsmethode dürfen keine steuerlich abzugsfähigen Kosten berücksichtigt werden.

Steuerliche Abschreibungen auf das Anlagevermögen

Wie bereits erwähnt, sind Investitionen nicht direkt abzugsfähig. Stattdessen werden die entsprechenden Sachanlagen und immateriellen Vermögenswerte abgeschrieben und Abschreibungen in den steuerlich abzugsfähigen Kosten berücksichtigt. Nachfolgend sind die Abschreibungssätze für ausgewählte Anlagen dargestellt:

  • Industriegebäude: 2,5% pro Jahr;
  • Allgemeine Maschinen: 10% pro Jahr;
  • Computer: 30% pro Jahr;
  • Straßenfahrzeuge: 20% pro Jahr;
  • Es ist auch zu beachten, dass in zahlreichen Fällen eine beschleunigte Abschreibung vorliegt. So können beispielsweise so genannte „gebrauchte“ Straßenfahrzeuge (unter anderem auch Personenkraftwagen) mit einer jährlichen Abschreibung von 40% abgeschrieben werden.

Steuerliche Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte

Das polnische Recht sieht günstige Abschreibungsregeln für immaterielle Vermögenswerte vor. Im Allgemeinen beträgt der Abschreibungssatz für solche Anlagen 20% pro Jahr. Es gibt jedoch sehr wichtige Ausnahmen, bei denen der anzuwendende Satz viel höher ist:

  • Copyrights: 50% pro Jahr;
  • Softwarelizenzen: 50% pro Jahr;
  • Forschung & Entwicklung Ausgaben: 100% pro Jahr;
  • Rückstellungen.

Generell sind Rückstellungen für körperschaftsteuerliche Zwecke nicht abzugsfähig. Die für unbezahlte Forderungen gebildeten Rückstellungen können jedoch steuerlich absetzbar sein, sofern eine Reihe von Voraussetzungen erfüllt sind.

Ab dem 01. Januar 2007 sind Rückstellungen nicht mehr steuerlich abzugsfähig. Daher können die abgegrenzten Beträge nur dann mit dem zu versteuernden Einkommen verrechnet werden, wenn sie bezahlt oder aufgrund des entsprechenden Belegs (z.B. einer Rechnung) als Verbindlichkeit gebucht wurden.

Steuerliche Verluste

Übersteigen die aggregierten jährlichen steuerlich abzugsfähigen Kosten das zu versteuernde Einkommen, so hat der Steuerpflichtige einen steuerlichen Verlust auszuweisen, der in fünf aufeinander folgenden Jahren vorgetragen werden kann. Allerdings können nur 50% eines solchen Verlustes von den in einem bestimmten Jahr der oben genannten 5-Jahres-Periode ausgewiesenen Erträgen abgezogen werden. Daher dauert der gesamte Prozess des Verlustvortrags mindestens 2 Jahre.

Zinsen, Lizenzgebühren, Kapitalgewinne und Dividenden stammten aus Polen.

Zinsen, Lizenzgebühren und Kapitalgewinne, die in Polen erzielt werden, werden als laufendes Einkommen behandelt und mit dem üblichen 19%igen CIT-Satz besteuert.

Dividenden, die in Polen bezogen werden (von polnischen Einwohnern erhalten), sind vom Gesamteinkommen ausgeschlossen. Stattdessen unterliegen sie einer Steuer von 19%, die vom Dividendenzahler einbehalten und an das Finanzamt abgeführt wird. In der Vergangenheit war die oben genannte Steuer für alle Körperschaftsteuerpflichtigen erstattungsfähig. Das heißt, jede Körperschaft, die von einer polnischen Gesellschaft eine Dividende erhalten hat, durfte die oben genannte 19%ige Steuer von ihrer allgemeinen CIT abziehen, die auf das Gesamteinkommen erhoben wurde. Wäre das allgemeine CIT niedriger als die Dividendensteuer, könnte der Abzug in den Folgejahren erfolgen. Bei der Änderung des CIT-Gesetzes für 2007 beschloss das Parlament, den Abzug durch die „Beteiligungsbefreiung“ auf der Grundlage der einschlägigen EU-Richtlinie zu ersetzen. Dennoch wurde das oben genannte Abzugssystem auf der Grundlage der Übergangsbestimmungen für Dividendenzahlungen bis Ende 2007 beibehalten.

Gleichzeitig wurde mit Wirkung zum 01. Januar 2007 die Beteiligungsbefreiung eingeführt. Gemäß den einschlägigen Bestimmungen sind inländische Dividenden von der 19%-Steuer befreit, sofern der polnische Begünstigte mindestens zwei Jahre lang mindestens 15% der Anteile an der zahlenden Gesellschaft hält.

Zinsen, Lizenzgebühren, Kapitalgewinne und Dividenden aus dem Ausland

Zinsen, Lizenzgebühren, Kapitalgewinne und Dividenden, die im Ausland bezogen werden, werden als laufendes Einkommen behandelt und mit dem üblichen Körperschaftsteuersatz besteuert (Ausnahmen im Zusammenhang mit Dividenden werden im Folgenden erläutert). Auf solche Erträge in anderen Ländern gezahlte Ertragsteuern können anteilig auf polnische CIT-Verbindlichkeiten angerechnet werden. Darüber hinaus kann das anwendbare Doppelbesteuerungsabkommen eine andere Methode zur Vermeidung der Doppelbesteuerung vorsehen (siehe unten den Untertitel „Vermeidung der Doppelbesteuerung“).

In Bezug auf Dividenden aus ausländischen Quellen sieht das CIT-Gesetz auch eine „zugrundeliegende Steuergutschrift“ vor, die sich auf die von einer ausländischen Tochtergesellschaft unter ausländischer Steuerhoheit entrichtete Körperschaftsteuer bezieht. Diese zugrunde liegende Steuergutschrift kann unter den im CIT-Gesetz festgelegten Bedingungen angewendet werden. Zu diesen Bedingungen gehören das Bestehen des Doppelbesteuerungsabkommens zwischen Polen und dem Wohnsitzland der Tochtergesellschaft sowie die 75%ige Beteiligung der polnischen Holdinggesellschaft an der ausländischen Tochtergesellschaft. Die zugrunde liegende Steuergutschrift entfällt, wenn eine ausländische Tochtergesellschaft ihren Sitz in der EU, Island, Liechtenstein, Norwegen oder der Schweiz hat. Dies ist darauf zurückzuführen, dass Dividenden, die von solchen Tochtergesellschaften erhalten werden, noch günstiger behandelt werden können, wie im nächsten Absatz beschrieben.

Dividenden, die von Tochtergesellschaften mit Wohnsitz in den EU-Ländern sowie in Island, Liechtenstein, Norwegen und der Schweiz erhalten werden, sind CIT-frei („Beteiligungsbefreiung“), sofern der polnische Empfänger mindestens zwei Jahre lang mindestens 15% der Anteile an der zahlenden Gesellschaft hält (bei den Schweizer Tochtergesellschaften beträgt der Mindestanteil 25%).

Leasing

Im Rahmen eines Operating-Leasingverhältnisses ist der Gesamtbetrag der Mietzahlungen ein steuerlich abzugsfähiger Aufwand für den Leasingnehmer und ein steuerpflichtiger Ertrag für den Leasinggeber. Darüber hinaus hat der Leasinggeber das Recht, den Leasinggegenstand steuerlich abzuschreiben (sofern es sich bei dem Leasinggegenstand um einen Sach- oder immateriellen Vermögenswert handelt).

Bei einem Finanzierungsleasing ist der Kapitalanteil der Leasingzahlungen für die Körperschaftsteuer steuerneutral. Daher ist nur die Zinskomponente ein steuerlich abzugsfähiger Aufwand für den Leasingnehmer und ein steuerpflichtiger Ertrag für den Leasinggeber.

Eine Vereinbarung wird als Finanzierungsleasing klassifiziert, wenn die folgenden Bedingungen gemeinsam erfüllt sind:

  • Ein Mietvertrag wurde für einen festen Zeitraum abgeschlossen;
  • Der Gesamtbetrag der Leasingzahlungen ist gleich oder höher als der Anfangswert der Leasinganlage;
  • Der Leasingvertrag enthält die Bestimmung, dass der Leasingnehmer berechtigt ist, den Leasinggegenstand körperschaftsteuerlich abzuschreiben; daher ist der Leasinggeber nicht berechtigt, den Leasinggegenstand abzuschreiben.

Besteuerung von Unternehmenseinkommen

Das Einkommen von juristischen Personen wird mit einem Pauschalsatz von 19% besteuert. Die Steuerbemessungsgrundlage wird auf der Grundlage von Buchhaltungsbüchern ermittelt, sie kann jedoch aufgrund unterschiedlicher Buchhaltungs- und Steuervorschriften bei der Ermittlung von Erträgen und Kosten, insbesondere vieler so genannter nicht steuerbarer Kosten, vom Buchhaltungsergebnis der Gesellschaft abweichen.

Unternehmen mit Sitz oder Management in Polen unterliegen der Besteuerung in Bezug auf ihr globales Einkommen, unabhängig davon, wo es erwirtschaftet wurde (unbeschränkte Steuerpflicht). Andere Unternehmen unterliegen in Polen nur in Bezug auf die in Polen erzielten Erträge der Besteuerung (beschränkte Steuerpflicht).

Das Einkommen wird als der Überschuss der Gesamteinnahmen über die in einem Steuerjahr angefallenen steuerlich abzugsfähigen Kosten angesehen. Wenn die steuerlich abzugsfähigen Kosten die Höhe der Einnahmen übersteigen, stellt die Differenz einen Verlust dar.

In Anbetracht der Niederlassung in Polen und der bevorzugten Form muss man die Steuerbelastung der aus Polen stammenden Gewinne berücksichtigen. Im Falle der Gründung in Form einer Gesellschaft – Körperschaft – beinhaltet die Ausgabe die Besteuerung der Erträge aus den in Form von Dividenden übertragenen Gesellschaftsanteilen.

Besteuerung von Dividenden

Definition

Dividenden sind definiert als Erträge aus Aktien und Erträge aus anderen gewinnbeteiligten Unternehmensrechten, wie z.B.:

  • Erträge aus der Einbringung der Aktien;
  • Wert der bei Liquidation der Gesellschaft erhaltenen Vermögenswerte;
  • Erträge der zur Erhöhung des Grundkapitals bestimmten Gesellschaft;
  • Zahlungen in bar, die den Gesellschaftern bei Verschmelzung, Erwerb oder Spaltung des Unternehmens zufließen;
  • Nicht ausgeschüttete Gewinne bei Umwandlung einer Gesellschaft in eine Personengesellschaft;
  • Erträge aus Forderungen werden nicht als Dividenden betrachtet;
  • Quellensteuerpflichtige Dividenden in Polen sind nur solche, die von einer Gesellschaft mit Sitz und damit Wohnsitz in Polen gezahlt werden. Die Besteuerung von Dividenden, die von einer gebietsfremden Gesellschaft ausgeschüttet werden, nur weil die Unternehmensgewinne, aus denen die Ausschüttungen stammen, in Polen erzielt werden, ist grundsätzlich ausgeschlossen. Einkünfte aus Tätigkeiten, die in Polen direkt von einer gebietsfremden Gesellschaft (nicht über eine Tochtergesellschaft) ausgeübt werden, stellen Geschäftsgewinne und keine Dividenden dar.

Der Steuersatz auf Erträge aus Dividenden, die von einer Gesellschaft mit Sitz in Polen stammen, beträgt 19%. Die Bestimmungen über Gebietsfremde müssen jedoch zusammen mit den Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) ausgelegt und angewendet werden. Die meisten von Polen abgeschlossenen DTTs sehen entweder eine Befreiung oder einen niedrigeren Steuersatz für Dividenden unter bestimmten Bedingungen vor.

Die Steuer wird von der Gesellschaft bei Zahlung der Dividende einbehalten. Die Gesellschaft übermittelt ihren Aktionären und dem polnischen Finanzamt Informationen über die Höhe der gezahlten Dividenden und des Steuerabzugs.

Bedingungen für die Anwendung eines DTTs

Die günstige Quellensteuer hängt in der Regel von der Rechtsform des Empfängers (in der Regel muss es sich um ein Unternehmen handeln) und einer bestimmten Höhe der Beteiligung (z.B. 10% in den USA-Polen und Deutschland-Polen DTT) ab.

Viele DTTs beschränken die Anwendung ihrer günstigen Bestimmungen auf die wirtschaftlichen Eigentümer von Dividenden. Daher muss die Dividende grundsätzlich direkt vom Eigentümer ohne Vermittler erhalten werden, um die Befreiung oder einen niedrigeren Steuersatz anzuwenden.

Die Bestimmungen des DBA gelten nicht, wenn der Dividendenempfänger über eine Betriebsstätte im Herkunftsland tätig ist und die Beteiligung tatsächlich mit der Betriebsstätte verbunden ist. In diesem Fall sind Dividenden als Teil des Gewinns der Betriebsstätte in Polen zu versteuern.

Die Vorzugsregelungen der DTT gelten nur, wenn der steuerliche Wohnsitz des Dividendenempfängers durch eine Bescheinigung über den steuerlichen Wohnsitz bestätigt wird. Die Bescheinigung ist ein von der Steuerbehörde ausgestelltes Dokument, aus dem hervorgeht, dass der Empfänger von Dividenden seinen Sitz hat und in einem relevanten Land unbeschränkt steuerpflichtig ist.

Falls eine der Bedingungen nicht erfüllt ist, werden Dividenden mit einem Satz von 19% besteuert.

Beseitigung der Doppelbesteuerung

Die Steuer auf Dividenden wird im Quellland einbehalten und anschließend im Wohnsitzland als Einkommen des Empfängers besteuert. Um diese Doppelbesteuerung zu beseitigen, sehen die DTTs entweder eine Befreiung oder eine Anrechnung als Methode des Wohnsitzlandes vor.

Staat des steuerlichen Wohnsitzes des Dividendenempfängers:

  • Befreit eine solche Dividende von der Steuerbefreiungsmethode, in der Regel mit Progression, d.h. mit Einfluss auf den auf das zu versteuernde Einkommen anzuwendenden Steuersatz, oder
  • Ermöglicht den Abzug eines im Quellland gezahlten Steuerbetrags von der Einkommensteuer – Anrechnungsmethode, begrenzt auf den entsprechenden Anteil der im Wohnsitzstaat fälligen Steuer

In einigen DTTs (z.B. USA-Polen DTT) ist es auch möglich, die in Polen gezahlte so genannte zugrundeliegende Steuer – Körperschaftsteuer – auf das Einkommen, aus dem die Dividende stammt, anzurechnen, vorbehaltlich der durch das Recht des Wohnsitzstaates vorgesehenen Grenzen.

Freistellung in der EU verfügbar

Erträge aus Aktien und Einkünften aus anderen Unternehmensrechten, die an Gewinnen beteiligt sind, die von einer in Polen ansässigen Gesellschaft auf eine in Polen oder in einem anderen Land der Europäischen Union ansässige Gesellschaft übertragen werden, sind von der Steuer befreit.

Die Freistellung ist an mehrere Bedingungen geknüpft. Im Allgemeinen muss der wirtschaftliche Eigentümer von Dividenden eine direkte Beteiligung von mindestens 10% am Kapital seiner Tochtergesellschaft haben, die mindestens zwei Jahre lang ununterbrochen besteht.

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