Mehrwertsteuer (MwSt) in Polen

Gesetz vom 11. März 2004 über die Steuer auf Waren und Dienstleistungen (Dz. U. 2004 Nr. 54, Pos. 535; Dz. U. 2024, Pos. 361 – konsolidierte Fassung)

Das polnische Mehrwertsteuergesetz vom 11. März 2004 (das Mehrwertsteuergesetz) basiert auf EU-Recht, insbesondere auf den Bestimmungen der Richtlinie 2006/112/EG über das gemeinsame Mehrwertsteuersystem (die Mehrwertsteuerrichtlinie).

In Polen gelten die folgenden Mehrwertsteuersätze:

Normaler Mehrwertsteuersatz: 23%

Ermäßigter Mehrwertsteuersatz: 8% – gilt unter anderem für Bauvorhaben im Rahmen eines sozialen Wohnungsbauprogramms, sowie Dienstleistungen im Zusammenhang mit Kultur, Sport und Freizeit

Ermäßigter Mehrwertsteuersatz: 5% – gilt für die Lieferung bestimmter Lebensmittelprodukte wie Brot, Milchprodukte, Fleisch und ausgewählte Veröffentlichungen

Steuerpflichtige, die Gegenstände an Steuerpflichtige verkaufen, die in EU-Ländern für MwSt-Zwecke registriert sind, können den MwSt-Satz von 0% auf innergemeinschaftliche Lieferungen von Gegenständen anwenden.

Der Mehrwertsteuersatz von 0% gilt auch für die Ausfuhr von Waren, die als die Ausfuhr von Waren aus Polen außerhalb der Europäischen Union.

Damit der 0%-Satz angewendet werden kann, muss der Steuerzahler über geeignete Zollformulare verfügen, aus denen hervorgeht, dass die Waren das Gebiet der Europäischen Union verlassen haben.

Beim Kauf von Waren, die von einem EU-Mitgliedstaat nach Polen verbracht werden, muss der polnische Steuerzahler die Selbstveranlagung der Mehrwertsteuer sicherstellen.

Dies bedeutet, dass der Steuerpflichtige sowohl die aus der steuerpflichtigen Tätigkeit resultierende Ausgangsumsatzsteuer als auch die Eingangsumsatzsteuer offenlegen muss (da diese Tätigkeit einen „Kauf“ für die Zwecke ihrer Geschäftstätigkeit darstellt). Folglich ist der innergemeinschaftliche Erwerb von Waren in der Regel eine mehrwertsteuerneutrale Tätigkeit für den polnischen Steuerzahler (der Betrag der Ausgangsumsatzsteuer entspricht dem Betrag der Vorsteuer).

Unter der Einfuhr von mehrwertsteuerpflichtigen Gegenständen in Polen versteht man die Einfuhr von Waren aus Ländern außerhalb der Europäischen Union nach Polen. In solchen Fällen wird die Einfuhrausgangssteuer in der Regel an die Zollstelle gezahlt, die die eingeführten Waren verzollt. Darüber hinaus kann ein Steuerpflichtiger, der die Mehrwertsteuer an die Zollstelle gezahlt hat, diese Steuer auf der Grundlage des erhaltenen Zolldokuments abziehen. In ausgewählten Fällen ist es möglich, die Abführung der Mehrwertsteuer an den Zoll zu vermeiden und die Einfuhr von Gegenständen in der Mehrwertsteuererklärung zu verbuchen (System der aufgeschobenen Buchführung), ähnlich wie beim innergemeinschaftlichen Erwerb von Gegenständen. Die Umsetzung dieser Lösung gilt jedoch nur für Unternehmen, die das vereinfachte Zollverfahren nutzen.

Die Mehrwertsteuerbefreiung gilt unter anderem für die Einfuhr von Waren, die der aktiven Veredelung unterliegen, von Waren, die einer vorübergehenden Verzollung mit vollständiger Zollbefreiung unterliegen.

Bei grenzüberschreitenden Dienstleistungen kann eine Umsatzsteuerpflicht in Polen entstehen, wenn der nach dem Umsatzsteuergesetz Ort der Besteuerung einer Transaktion Polen ist.

In diesem Zusammenhang steht das polnische Mehrwertsteuergesetz im Einklang mit der Mehrwertsteuerrichtlinie – für Dienstleistungen, die zwischen Steuerpflichtigen (auf B2B-Basis) mit ihrem Sitz/Wohnsitz/permanenter Geschäftssitz in verschiedenen Ländern erbracht werden, ist der primäre Steuerort das Land des Sitzes/Wohnsitzes/permanenter Geschäftssitz des Unternehmens, das die Dienstleistung erwirbt. Das Gegenteil gilt für Dienstleistungen, die ein Steuerpflichtiger für ein nicht steuerpflichtiges Unternehmen erbringt (B2C-Basis).

Daher wird die Mehrwertsteuer in Polen auf Dienstleistungsgeschäfte zwischen Steuerpflichtigen aus verschiedenen Ländern nach dem Grundprinzip nur dann erhoben, wenn der Dienstleistungsempfänger seinen Sitz/Sitz/Wohnsitz/Sitz der ständigen Niederlassung in Polen hat. Bei Dienstleistungen, an ein nicht steuerpflichtiges Unternehmen erbringt, ist die Mehrwertsteuer jedoch in Polen zu zahlen, wenn der Dienstleister seinen Sitz/Sitz/Wohnsitz/Sitz der ständigen Niederlassung in Polen hat.

Von den vorstehenden Regelungen gibt es mehrere Ausnahmen – so ist beispielsweise der Ort der Besteuerung von immobilienbezogenen Dienstleistungen jeweils der Ort (Land), in dem sich die Immobilie befindet, auf die sich die Dienstleistung bezieht.

Das polnische Mehrwertsteuergesetz enthält eine Liste von Tätigkeiten, die von der MwSt befreit sein können (Artikel 43 Absatz 1). Zu den typischen Tätigkeiten, die von der Mehrwertsteuer befreit sind, gehören:

• medizinische Leistungen zur Vorbeugung, Erhaltung, Rettung, Wiederherstellung und Verbesserung der Gesundheit – sofern sie von einem Arzt, Zahnarzt, einer Krankenschwester, Hebamme oder einem Psychologen erbracht werden;
• private Nachhilfeunterrichten auf Vorschul-, Grundschul-, Sekundar- und Hochschulebene – sofern sie von einer Lehrkraft erbracht werden;
• Fremdsprachenunterricht;
• Finanzdienstleistungen, einschließlich: Verwaltung von Investmentfonds; Versicherungsdienstleistungen; Gewährung von Garantien, Bürgschaften und sonstigen Transaktionssicherheiten; Gewährung von Darlehen und Krediten, die Finanzinstrumente betreffen.

Das polnische MwSt-Gesetz sieht auch eine Steuerbefreiung für die Lieferung bestimmter Immobilien vor, aber unter bestimmten Umständen können Steuerpflichtige sich dafür entscheiden, die Mehrwertsteuer auf diese Lieferungen zu zahlen.

Darüber hinaus ist es auch möglich, die subjektive Mehrwertsteuerbefreiung in Anspruch zu nehmen, wenn der Umsatz (Verkaufswert) im Vorjahr die Grenze von 200.000 PLN nicht überschritten hat.

Steuerpflichtige können die Höhe der fälligen Mehrwertsteuer um den Betrag der Vorsteuer auf den Kauf von Waren und Dienstleistungen reduzieren, sofern die Käufe mit umsatzsteuerpflichtigen Verkäufen zusammenhängen.

Wenn die Vorsteuer sowohl auf Einkäufe im Zusammenhang mit abzugsfähigen (steuerpflichtigen) Tätigkeiten als auch auf Einkäufe im Zusammenhang mit nicht abzugsfähigen (von der Mehrwertsteuer befreiten) Tätigkeiten entfällt, hat der Steuerpflichtige Anspruch auf einen teilweisen Vorsteuerabzug.

In bestimmten Fällen unterliegt das Recht auf Vorsteuerabzug besonderen Beschränkungen. Beispielsweise darf bei der Anschaffung eines Pkw, der nicht ausschließlich für geschäftliche Zwecke genutzt wird, nur 50 % der beim Erwerb gezahlten Vorsteuer abgezogen werden.

Das polnische MwSt-Gesetz verbietet außerdem den Vorsteuerabzug beim Erwerb von Beherbergungsleistungen (z. B. Hotelübernachtungen).

Übersteigt die Vorsteuer die geschuldete MwSt, wird der Überschuss in der Regel innerhalb von 60 Tagen nach Abgabe der entsprechenden MwSt-Erklärung erstattet. Die Frist für die Rückerstattung kann auf 25 Tage verkürzt werden, sofern zusätzliche gesetzliche Voraussetzungen erfüllt sind.

Sogenannte bargeldlose Steuerpflichtige, d. h. Unternehmer in Polen, die den Großteil ihrer Zahlungen bargeldlos erhalten, können von einer beschleunigten MwSt-Rückerstattung innerhalb von 15 Tagen profitieren. Steuerpflichtige, die in der Regel strukturierte Rechnungen über das nationale E-Rechnungssystem (KSeF) ausstellen, können eine Rückerstattung innerhalb von 40 Tagen erhalten.

Die Vorschriften zur MwSt-Erstattung in Polen sehen je nach Art der Geschäftstätigkeit unterschiedliche Fristen vor. Wenn der Steuerpflichtige in einem bestimmten Abrechnungszeitraum keine Verkaufstransaktionen oder steuerpflichtigen Verkäufe außerhalb Polens getätigt hat, kann er innerhalb von 180 Tagen ab dem Datum der Abgabe der Mehrwertsteuererklärung eine Steuerrückerstattung beantragen. In der Regel erfolgt die MwSt-Rückerstattung auf das vom Steuerpflichtigen angegebene Bankkonto.

Unternehmen, die in Polen umsatzsteuerpflichtige Tätigkeiten ausüben wollen, müssen vor dem Datum ihres ersten steuerpflichtigen Umsatzes ein Registrierungsformular einreichen. Steuerzahler, die beabsichtigen, innergemeinschaftliche Transaktionen durchzuführen, müssen in der EU mehrwertsteuerpflichtig sein.

Unternehmer, deren Jahresumsatz 200.000,00 PLN nicht übersteigt, sind von der Mehrwertsteuer befreit. Sie können sich jedoch freiwillig für Mehrwertsteuerzwecke registrieren lassen und auf ihre unternehmerischen Tätigkeiten Mehrwertsteuer erheben.

Um sich in Polen für mehrwertsteuerliche Zwecke registrieren zu können, müssen Unternehmen ohne Sitz, Wohnsitz oder Niederlassung in der Europäischen Union einen Steuervertreter bestellen. Die Steuervertreter sind für die Steuerschulden der von ihnen vertretenen Steuerzahler verantwortlich.

Eine Verweigerung der Registrierung eines Unternehmens als Umsatzsteuerzahler kann erfolgen, wenn sich bei der Überprüfung herausstellt, dass die im Registrierungsantrag angegebenen Daten unzutreffend sind, das Unternehmen nicht existiert oder es nicht möglich ist, Kontakt mit dem Unternehmen oder dessen Bevollmächtigten aufzunehmen, oder wenn diese Personen nicht auf Aufforderungen des Leiters des Finanzamts reagieren.

Die Löschung eines Steuerpflichtigen erfolgt unter anderem dann, wenn:

• der Steuerpflichtige nicht existiert,
• es trotz dokumentierter Versuche nicht möglich ist, Kontakt zum Steuerpflichtigen oder dessen Bevollmächtigten herzustellen,
• die im Registrierungsantrag angegebenen Daten sich als unwahr erweisen,
• der Steuerpflichtige oder sein bevollmächtigter Vertreter nicht erscheint, wenn er von der Steuerbehörde vorgeladen wird,
• der Behörde Informationen vorliegen, wonach der Steuerpflichtige Tätigkeiten mit dem Ziel ausübt, Banken oder Genossenschaftsbanken (SKOK) für steuerbetrugsbezogene Zwecke zu nutzen,
• das Gericht auf der Grundlage gesonderter Vorschriften entschieden hat, dass es diesem Steuerpflichtigen untersagt ist, Geschäftstätigkeiten auszuüben,
• die Ausübung der gewerblichen Tätigkeit gemäß den Vorschriften über die Aussetzung der gewerblichen Tätigkeit für mindestens 6 aufeinanderfolgende Monate ausgesetzt wurde,
• der Steuerpflichtige, der zur Abgabe einer Mehrwertsteuererklärung verpflichtet ist, solche Erklärungen über 3 aufeinanderfolgende Monate oder 1 Quartal nicht eingereicht hat,
• der Steuerpflichtige in 6 aufeinanderfolgenden Monaten oder 2 aufeinanderfolgenden Quartalen Mehrwertsteuererklärungen eingereicht hat, in denen er keine Umsätze, keine Erwerbe von Waren oder Dienstleistungen und keinen steuerpflichtigen Import ausgewiesen hat,
• Rechnungen oder Gutschriften ausgestellt hat, die nicht ausgeführte Tätigkeiten dokumentieren,
• während der Ausübung von Geschäftstätigkeiten wusste oder hinreichenden Anlass zu der Annahme hatte, dass Lieferanten oder Käufer, die direkt oder indirekt an der Lieferung derselben Waren oder Dienstleistungen beteiligt waren, an unrechtmäßigen MwSt-Abrechnungen beteiligt waren, um finanzielle Gewinne zu erzielen.

Die Steuerzahler reichen bis zum 25. des Monats, der auf den Monat folgt, in dem die Steuerpflicht entstanden ist, oder bis zum 25. des Monats ein, der auf das Quartal folgt, in dem die Steuerpflicht entstanden ist. In der Regel wird die Mehrwertsteuer bis zum Ablauf der Frist für die Einreichung der entsprechenden Mehrwertsteuererklärung an das Finanzamt abgeführt.

Zusammen mit der Steuererklärung müssen die Steuerpflichtigen den Steuerbehörden eine JPK-Datei übermitteln, die eine Aufzeichnung aller Verkäufe und Käufe von Waren und Dienstleistungen enthält.

Steuerzahler, die innergemeinschaftliche Transaktionen durchführen und Dienstleistungen (für die der Ort der Erbringung nach allgemeinen Grundsätzen festgelegt wird) für EU-Steuerzahler erbringen, sind verpflichtet, monatliche zusammenfassende Erklärungen einzureichen. Darüber hinaus sind die Steuerpflichtigen verpflichtet, statistische Informationen (INTRASTAT) über den innergemeinschaftlichen Warenverkehr zu liefern.

Bei Geschäften zwischen verbundenen Unternehmen können die Steuerbehörden den Umsatz auf der Grundlage des Marktwerts bewerten, wenn sich herausstellt, dass die bestehenden Beziehungen die Bestimmung des Entgelts für die Lieferung von Gegenständen oder die Erbringung von Dienstleistungen beeinflusst haben und eine der Parteien des Umsatzes eine Einrichtung ist, die nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt ist.

Die Steuerbehörde hat das Recht, die Steuerbemessungsgrundlage nach dem Normalwert zu bestimmen, wenn zwischen den Vertragsparteien familiäre, vermögensrechtliche oder arbeitsrechtliche Bindungen bestehen.