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Mehrwertsteuer (MwSt)

Übersicht

Das polnische Mehrwertsteuergesetz vom 11. März 2004 [das Mehrwertsteuergesetz] basiert auf EU-Recht, insbesondere auf den Bestimmungen der Richtlinie 2006/112/EG über das gemeinsame Mehrwertsteuersystem [die Mehrwertsteuerrichtlinie].

Im Jahr 2013 gelten in Polen folgende wesentliche Mehrwertsteuersätze:

Kategorie Mehrwertsteuersatz:
Normaler Mehrwertsteuersatz. 23%
Ermäßigter Mehrwertsteuersatz – gilt für die Lieferung bestimmter Lebensmittel, Medizinprodukte, Gastgewerbe und Gemeinschaftswohnungen. 8%
Stark ermäßigter Mehrwertsteuersatz – gilt für die Lieferung bestimmter Lebensmittel wie Brot, Milchprodukte, Fleisch und ausgewählte Veröffentlichungen. 5%

Mehrwertsteuer im internationalen Handel – Lieferung von Waren

Steuerzahler, die Waren an Käufer in EU-Staaten verkaufen, können den 0%igen Mehrwertsteuersatz im Rahmen des innergemeinschaftlichen Erwerbs von Waren anwenden.

Der Mehrwertsteuersatz von 0% gilt auch für die Ausfuhr von Waren, die als die Ausfuhr von Waren aus Polen außerhalb der Europäischen Union zur Ausübung steuerpflichtiger Tätigkeiten definiert sind. Damit der 0%-Satz angewendet werden kann, muss der Steuerzahler über geeignete Zollformulare verfügen, aus denen hervorgeht, dass die Waren das Gebiet der Europäischen Union verlassen haben.

Beim Kauf von Waren, die von einem EU-Mitgliedstaat nach Polen verbracht werden, muss der polnische Steuerzahler die Selbstveranlagung der Mehrwertsteuer sicherstellen. Dies bedeutet, dass der Steuerpflichtige sowohl die aus der steuerpflichtigen Tätigkeit resultierende Ausgangsumsatzsteuer als auch die Eingangsumsatzsteuer offenlegen muss (da diese Tätigkeit einen „Kauf“ für die Zwecke ihrer Geschäftstätigkeit darstellt). Folglich ist der innergemeinschaftliche Erwerb von Waren in der Regel eine mehrwertsteuerneutrale Tätigkeit für den polnischen Steuerzahler (der Betrag der Ausgangsumsatzsteuer entspricht dem Betrag der Vorsteuer).

Unter der Einfuhr von mehrwertsteuerpflichtigen Gegenständen in Polen versteht man die Einfuhr von Waren aus Ländern außerhalb der Europäischen Union nach Polen. In solchen Fällen wird die Einfuhrausgangssteuer in der Regel an die Zollstelle gezahlt, die die eingeführten Waren verzollt. Darüber hinaus kann ein Steuerpflichtiger, der die Mehrwertsteuer an die Zollstelle gezahlt hat, diese Steuer auf der Grundlage des erhaltenen Zolldokuments abziehen. In ausgewählten Fällen ist es möglich, die Zahlung der Mehrwertsteuer an die Zollstelle zu vermeiden und die Einfuhr von Waren in einer Umsatzsteuererklärung (aufgeschobenes Buchhaltungssystem) zu den für den innergemeinschaftlichen Erwerb von Waren geltenden Bedingungen abzurechnen. Die Umsetzung dieser Lösung gilt jedoch nur für Unternehmen, die das vereinfachte Zollverfahren nutzen. Die Mehrwertsteuerbefreiung gilt unter anderem für die Einfuhr von Waren, die der aktiven Veredelung unterliegen, von Waren, die einer vorübergehenden Verzollung mit vollständiger Zollbefreiung unterliegen, von Werbematerialien und Produktmustern.

Mehrwertsteuer im internationalen Handel – Erbringung von Dienstleistungen

Bei grenzüberschreitenden Dienstleistungen kann eine Umsatzsteuerpflicht in Polen entstehen, wenn der nach dem Umsatzsteuergesetz vereinbarte Ort der Besteuerung einer Transaktion Polen ist.

In diesem Zusammenhang steht das polnische Mehrwertsteuergesetz im Einklang mit der Mehrwertsteuerrichtlinie – für Dienstleistungen, die zwischen Steuerpflichtigen (auf B2B-Basis) mit ihrem Sitz/Wohnsitz/permanenter Geschäftssitz in verschiedenen Ländern erbracht werden, ist der primäre Steuerort das Land des Sitzes/Wohnsitzes/permanenter Geschäftssitz des Unternehmens, das die Dienstleistung erwirbt. Das Gegenteil gilt für Dienstleistungen, die ein Steuerpflichtiger für ein nicht steuerpflichtiges Unternehmen erbringt (B2C-Basis).

Daher wird die Mehrwertsteuer in Polen auf Dienstleistungsgeschäfte zwischen Steuerpflichtigen aus verschiedenen Ländern nach dem Grundprinzip nur dann erhoben, wenn der Dienstleistungsempfänger seinen Sitz/Sitz/Wohnsitz/Sitz der ständigen Niederlassung in Polen hat. Bei Dienstleistungen, die ein polnischer Steuerpflichtiger an ein nicht steuerpflichtiges Unternehmen erbringt, ist die Mehrwertsteuer jedoch in Polen zu zahlen, wenn der Dienstleister seinen Sitz/Sitz/Wohnsitz/Sitz der ständigen Niederlassung in Polen hat.

Von den vorstehenden Regelungen gibt es mehrere Ausnahmen – so ist beispielsweise der Ort der Besteuerung von immobilienbezogenen Dienstleistungen jeweils der Ort (Land), an dem sich die Immobilie befindet, während der Ort der Besteuerung von Gastgewerbeleistungen der Ort (Land) ihrer tatsächlichen Erbringung ist.

Mehrwertsteuerbefreiungen

Das Mehrwertsteuergesetz enthält eine Liste der Tätigkeiten, die von der Mehrwertsteuer befreit werden können. Typische Tätigkeiten, die von der Mehrwertsteuer befreit sind, können Folgendes umfassen (keine optionale Besteuerung dieser Dienstleistungen):

  • Finanzdienstleistungen (Kreditvergabe, Führung von Bankkonten, Geldwechsel), mit Ausnahme von Leasing, Factoring und Beratung;
  • Versicherungs- und Rückversicherungsdienstleistungen;
  • bestimmte medizinische Leistungen;
  • einige Bildungsangebote;
  • Wohlfahrtseinrichtungen;
  • soziale Sicherheitsdienste;
  • einige Kultur- und sportbezogene Dienstleistungen.

Das polnische Mehrwertsteuergesetz sieht auch eine Mehrwertsteuerbefreiung für die Lieferung bestimmter Immobilien vor. Andererseits können die Steuerzahler beschließen, die Mehrwertsteuer auf diese Dienstleistungen zu zahlen.

Mehrwertsteuerabzug und -rückerstattung

Der Steuerpflichtige kann beim Kauf von Gegenständen und Dienstleistungen den Betrag der Ausgangsumsatzsteuer um den Betrag der Ausgangsumsatzsteuer verringern, sofern die Käufe im Zusammenhang mit einem Verkauf stehen, der für einen Mehrwertsteuerabzug in Betracht kommt (also in der Regel ein Verkauf, der der Mehrwertsteuer unterliegt).

Die Vorsteuerermäßigung betrifft den Kauf von Kraftfahrzeugen (bis zu 60% der auf der Rechnung ausgewiesenen Mehrwertsteuer, jedoch nicht mehr als 6.000,00 PLN) oder Immobilien, die teilweise für andere Zwecke als die Ausübung der Geschäftstätigkeit (je nach tatsächlicher Nutzung) genutzt werden.

Das Mehrwertsteuergesetz verbietet den Abzug der Vorsteuer für den Kauf von Kraftstoff für Autos oder Gaststättendienstleistungen.

Im Falle der Vorsteuer auf beide Käufe im Zusammenhang mit einer Tätigkeit, die für einen Abzug (versteuert) und nicht für einen Abzug (umsatzsteuerfrei) in Frage kommt, hat der Steuerpflichtige Anspruch auf einen teilweisen Abzug der Mehrwertsteuer.

Der Überschuss der Vorsteuer über die Ausgangssteuer wird in der Regel innerhalb von sechzig Tagen ab dem Datum der Abgabe einer entsprechenden Umsatzsteuererklärung erstattet. Der Zeitraum für die Rückerstattung der Mehrwertsteuer kann auf 25 Tage verkürzt werden, wenn zusätzliche Kriterien erfüllt sind.

Werden keine steuerpflichtigen Verkäufe oder Verkäufe außerhalb Polens getätigt, kann der Steuerpflichtige innerhalb von 180 Tagen nach Abgabe der Umsatzsteuererklärung eine Steuerrückerstattung beantragen.

Die Steuerrückerstattung wird in der Regel auf das vom Steuerzahler angegebene Bankkonto eingezahlt. Sie kann jedoch eine Sicherheit gegen Fremdkapital darstellen.

Umsatzsteuerregistrierung

Unternehmen, die in Polen umsatzsteuerpflichtige Tätigkeiten ausüben wollen, müssen vor dem Datum der ersten steuerpflichtigen Tätigkeit ein Anmeldeformular einreichen. Steuerzahler, die beabsichtigen, innergemeinschaftliche Transaktionen durchzuführen, müssen in der EU mehrwertsteuerpflichtig sein.

Steuerzahler, deren Jahresumsatz 150.000,00 PLN nicht übersteigt, sind von der Mehrwertsteuer befreit. Sie können jedoch nach vorheriger Mitteilung an den Direktor des Finanzamtes beschließen, Steuern auf ihr Unternehmen zu zahlen.

Um sich in Polen für mehrwertsteuerliche Zwecke registrieren zu können, müssen Unternehmen ohne Sitz, Wohnsitz oder Niederlassung in der Europäischen Union einen Steuervertreter bestellen. Die Steuervertreter sind für die Steuerschulden der von ihnen vertretenen Steuerzahler verantwortlich.

Das Umsatzsteuergesetz erlaubt die Einrichtung von Steuergruppen für Umsatzsteuerzwecke nicht.

Umsatzsteuererklärungen

Die Steuerzahler reichen bis zum 25. des Monats, der auf den Monat folgt, in dem die Steuerpflicht entstanden ist, oder bis zum 25. des Monats ein, der auf das Quartal folgt, in dem die Steuerpflicht entstanden ist. Die Umsatzsteuer wird in der Regel zum Zeitpunkt der Abgabe einer entsprechenden Umsatzsteuererklärung an das Finanzamt gezahlt. Im Falle von Steuerzahlern, die die Mehrwertsteuer vierteljährlich zahlen, müssen jedoch monatliche Mehrwertsteuerabzüge vorgenommen werden, wenn die fällige Steuer aus der für das Vorquartal eingereichten Erklärung resultiert. Steuerpflichtige mit einem Jahresumsatz von weniger als 1.200.000,00 EUR sind nicht verpflichtet, monatliche Einbehalte zu erheben (vierteljährliche Umsatzsteuerzahlung).

Steuerzahler, die innergemeinschaftliche Transaktionen durchführen und Dienstleistungen (für die der Ort der Erbringung nach allgemeinen Grundsätzen festgelegt wird) für EU-Steuerzahler erbringen, sind verpflichtet, monatliche zusammenfassende Erklärungen einzureichen. Vierteljährliche zusammenfassende Erklärungen können von Steuerzahlern abgegeben werden, die bestimmte Schwellenwerte bei Warengeschäften nicht überschreiten, und von Steuerzahlern, die Dienstleistungen ausschließlich für EU-Steuerzahler erbringen. Darüber hinaus sind die Steuerzahler verpflichtet, statistische Informationen (INTRASTAT) über innergemeinschaftliche Warengeschäfte einzureichen.

Nahestehende Personen

Bei Geschäften zwischen verbundenen Unternehmen können die Steuerbehörden den Umsatz auf der Grundlage des Marktwerts bewerten, wenn sich herausstellt, dass das Verhältnis die Berechnung der Vergütung für die Lieferung von Waren oder die Erbringung von Dienstleistungen beeinflusst hat und eine Partei des Geschäfts ein Steuerzahler ist, der nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt ist.

Das Recht zur Beurteilung der Fluktuation gilt, wenn es familiäre, finanzielle oder kapitalmäßige Verbindungen zwischen Geschäftspartnern oder Personen mit Führungs- oder Aufsichtsfunktion in der Geschäftstätigkeit der Geschäftspartner gibt. Kapitalverflechtungen bestehen, wenn eine Gegenpartei über Stimmrechte verfügt, die mindestens 5% aller Stimmrechte ausmachen, oder direkt oder indirekt über diese Rechte verfügt.

Letztes Überprüfungsdatum: 04/2014

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